2005年度上市公司十大財務(wù)舞弊公司排行榜

　　財務(wù)舞弊研究中心SnaiFFRC(上海國家會計學(xué)院)

　　NO.1 偷梁換柱之科龍電器(資訊 行情 論壇)(000921.SZ)

　　會計師事務(wù)所：德勤華永會計師事務(wù)所

　　入選理由：“四大”在中國的審計再遭滑鐵盧，德勤華永因長期為科龍?zhí)峁┓��?wù)而受到各方面廣泛關(guān)注

　　相關(guān)處罰：顧雛軍被刑事拘留

　　驚爆度：★★★★★

　　顧雛軍從注冊成立順德格林柯爾的那一刻開始，就已經(jīng)瞄準(zhǔn)了科龍。他先是利用從

　　2002年在江西南昌，沒有任何實力進(jìn)行投產(chǎn)的格林柯爾通過信口開河的承諾詐騙國有土地，并騙取了本應(yīng)由科龍電器全資子公司江西科龍獲取的優(yōu)惠土地使用權(quán)相關(guān)利益。

　　2003年開始，顧雛軍私自以廣東科龍電器名義在廣發(fā)銀行開設(shè)秘密賬戶，并先后違法劃轉(zhuǎn)資金高達(dá)3.55億元。

　　2005年沒有實際履約能力的深圳格林柯爾通過關(guān)聯(lián)交易從科龍電器中吸取17560.912萬元的銷售款，同時強(qiáng)買強(qiáng)賣，以其他公司的名義強(qiáng)行出售制冷劑給科龍電器，詐騙貨款4080萬元。

　　為了掩蓋罪行，防止東窗事發(fā)，顧雛軍開始利用編制虛假銀行收付款憑證、銀行存款賬簿記錄、銀行對賬單等低劣的手段，隱瞞每筆資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，同時偽造公司印章，虛構(gòu)科龍的銷售收入，并且通過少提壞賬準(zhǔn)備，少計訴訟賠償編制虛假報表。

　　這些行為使得近幾年科龍電器的財務(wù)報告嚴(yán)重失實：2002、 2003、2004 年分別虛增利潤1.2億、1.14億、1.49億元；2003年的現(xiàn)金流量表少計“借款收到現(xiàn)金”30.255億元，少計“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”21.36億元，多計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額8.897億元。點評：科龍電器有太多的故事，情節(jié)中交織著“郎顧之爭”、國有資產(chǎn)流失、民營企業(yè)家崛起、四大會計師事務(wù)所是否值得信賴等諸多話題，故事的背景是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的中國企業(yè)發(fā)展。從顧雛軍當(dāng)初頗具些技術(shù)含量的財務(wù)運作，到最終赤??的數(shù)字造假，以及其自己的身陷囹圄，這條不歸路看似偶然，卻也有必然的成分。應(yīng)該說，科龍電器事件背后企業(yè)家的理性與欲望，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的開合，學(xué)者、媒體、監(jiān)管者、民眾在其中的角色等，都值得人們?nèi)ヌ骄俊⑷ド钏肌�從這種角度上看，科龍故事不僅屬于典型中的非典型，也屬于非典型中的典型。

　　NO.2 李代桃僵之G 銀河(000806.SZ)

　　會計師事務(wù)所：華寅會計師事務(wù)所

　　入選理由：資本玩家造系工程的又一顆棋子

　　相關(guān)處罰：財務(wù)人員被吊銷執(zhí)業(yè)資格，審計師被暫停執(zhí)業(yè)，會計師事務(wù)所被警告處分

　　驚爆度：★★★★

　　僅2003年度，G銀河(銀河科技(資訊 行情 論壇))就虛增銷售收入2.63億元、隱瞞銀行借款2.7億元。

　　2004年出具重大會計差錯更正后，公司賬面出現(xiàn)了5.33億元的巨額窟窿。為了彌補(bǔ)這一窟窿，便將銀河集團(tuán)2003年3.9億元購入的沃頓國際大酒店95%股權(quán)以0.5億元的價格轉(zhuǎn)讓給銀河科技，2005年1月18日公告了該關(guān)聯(lián)交易事項，公告顯示，該酒店截至2004年末資產(chǎn)總額4.78億元、負(fù)債4.24億元、凈資產(chǎn)0.54億元,在這4.24億元的負(fù)債背后,是銀河科技將賬外的銀行借款2.7億元轉(zhuǎn)給沃頓國際大酒店，銀河集團(tuán)作為銀河科技的大股東占用上市公司巨額資金，而銀河科技又隱瞞巨額債務(wù)，最后通過三方協(xié)議，銀河集團(tuán)以股抵債償還占用資金。迄今為止，虛增的2.63億元收入,尚未作任何追溯調(diào)整。點評：就上市公司財務(wù)舞弊來講，其金額之大、手法之具欺騙性讓人震驚；同時銀河科技也留下諸多謎團(tuán)，比如，就目前處罰對象而言，僅僅是會計師事務(wù)所、審計師與公司財務(wù)人員。那些幕后的人物在哪里，監(jiān)管層又是如何考慮的？

　　NO.3 圍魏救趙之*ST 天一(000908.SZ)

　　會計師事務(wù)所：天職孜信會計師事務(wù)所

　　入選理由：審計署2004年會計師事務(wù)所檢查的頭號案件，造假團(tuán)隊龐大，造假名目荒唐，造假金額巨大

　　相關(guān)處罰：董事長、總經(jīng)理分別被警告和罰款處分

　　驚爆度：★★★★

　　在2003年年報中，*ST天一(資訊 行情 論壇)采用銀行借款不入賬、少計短期借款從而少計財務(wù)費用，虛構(gòu)委托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)從而虛構(gòu)投資收益，共計1993.54萬元。各子公司也是八仙過海，各顯神通：奧星分公司采用少轉(zhuǎn)銷售成本，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)利潤526.71萬元，虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)利潤395萬元，虛構(gòu)借款業(yè)務(wù)從而虛構(gòu)資金占用費109.01萬元；電器分公司虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)利潤456萬元；天一銀河通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計費用、虛構(gòu)投資收益共虛構(gòu)利潤2746.95萬元，按照股權(quán)計算，使*ST天一虛增利潤2719.48萬元；天一長江通過虛構(gòu)借款業(yè)務(wù)使*ST天一虛增利潤34.01萬元；天一賽馬也是通過虛構(gòu)借款業(yè)務(wù)使*ST天一虛增利潤 120.11 萬元。

　　2004年半年報中，利用同樣的手法虛構(gòu)利潤共計1575.89萬元，硬生生將公司“扭虧為盈”了，并且同樣謊報募集資金的使用額度。除此之外，還變本加厲，開始隱瞞存貨盤虧和毀損4453.56萬元、虛增無形資產(chǎn)1232.45萬元、虛增應(yīng)收賬款885.69萬元。

　　除此之外，2003年*ST天一還隱瞞22532萬元的應(yīng)付票據(jù)和32080萬元的銀行承兌匯票，2004年繼續(xù)隱瞞這個真相，只是金額稍有變動，都為22700萬元；另外還隱瞞重大的訴訟事項，隱瞞利用募集資金和賬外貸款進(jìn)行巨額的股票投資，隱瞞在外的控股子公司等。點評：人們在唾棄*ST天一惡劣荒唐的同時，也驚嘆于其對“聚沙成塔”、“細(xì)水長流”、“化整為零”等理念掌握之嫻熟。在人們看慣了諸多造假“大手筆”之余，*ST天一這種“不以惡小而不為”的細(xì)致，更引起人們對上市公司財務(wù)數(shù)字的隱憂；當(dāng)然，也提醒人們，在抓大的同時，也不能放小，忽視小額的舞弊行為。

　　NO.4 欲蓋彌彰之秦豐農(nóng)業(yè)(資訊 行情 論壇)(600248.SH)

　　會計師事務(wù)所：上海東華會計師事務(wù)所

　　入選理由：造假金額超億元，追溯后雙連虧

　　相關(guān)處罰：被證監(jiān)會立案調(diào)查(結(jié)果未出)

　　驚爆度：★★★

　　自2005年上半年，秦豐農(nóng)業(yè)被證監(jiān)會立案調(diào)查以來，跌跌撞撞過了半年膽戰(zhàn)心驚的日子。可能是做賊心虛吧，2005年9月2日,秦豐農(nóng)業(yè)披露了經(jīng)重新審計、并進(jìn)行重大會計差錯調(diào)整的2004年年報，其在2001年虛增利潤6157.62 萬元，2002 年虛增利潤6187.11萬元，將本應(yīng)虧損的兩個會計年度虛報為盈利。事態(tài)曝光之后，又以重大會計差錯為由試圖一調(diào)了之。兩年的差錯額不僅巨大，而且驚人接近。而當(dāng)我們翻閱其這兩年的年報時發(fā)現(xiàn)，2001、2002年實現(xiàn)的利潤分別只有2370.33 萬元和3171.60萬元,差錯額卻是它的兩三倍。且調(diào)整過程中，我們可以觀察到其基本上是在調(diào)減其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨等資產(chǎn)賬戶。

　　不僅“扭盈為虧”，秦豐農(nóng)業(yè)還大使障眼法，為保不造成三年連虧，被ST或被摘牌，硬是將2003年調(diào)整為盈利600萬元。

　　秦豐農(nóng)業(yè)在證監(jiān)會出具調(diào)查報告前就自告奮勇地進(jìn)行這么重大的會計差錯更正，這個葫蘆里具體裝的是什么藥，想必大家已經(jīng)了然于胸。只是不知它的“差錯更正”是否是“搬起石頭砸自己的腳”，讓證監(jiān)會更早地出具調(diào)查結(jié)果。點評：上市公司潛心作假，充分享受虛增利潤的好處；大股東心安理得，悶頭享受分紅。但天下哪有免費的午餐？秦豐農(nóng)業(yè)的小股民能答應(yīng)他們繼續(xù)“為非作歹”嗎？

　　NO.5 瞞天過海之*ST金荔(資訊 行情 論壇)(600762.SH)

　　會計師事務(wù)所：深圳鵬程會計師事務(wù)所

　　入選理由：造假金額大，影響惡劣

　　相關(guān)處罰：董事、副總經(jīng)理歐陽述安涉嫌挪用資金被逮捕

　　驚爆度：★★★

　　公司的領(lǐng)導(dǎo)層如果有作奸犯科之輩，那么這個公司的品質(zhì)可能也不會好到哪里去。

　　2005年3月，*ST金荔的董事、常務(wù)副總經(jīng)理歐陽述安因涉嫌挪用公款被拘留，是年5月，財務(wù)總監(jiān)周振清和財務(wù)部經(jīng)理李小薇因涉嫌提供虛假財務(wù)報告罪被逮捕，董事長劉作超和他的前妻何雪梅鬧矛盾，“偽造簽名轉(zhuǎn)讓股權(quán)”的爭執(zhí)至今也沒明確的下文。

　　第一大股東金荔投資及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金3898萬元，還以公司名義為其他單位提供擔(dān)保，并直接占用4750萬元資金，形成了約4750萬元的賬外負(fù)債。公司大量資金用于工程項目支出，形成的資產(chǎn)遠(yuǎn)低于實際支出。初步調(diào)查，工程款支出及預(yù)付賬款總額為16029萬元，涉嫌被大股東占用。另外，金荔投資還侵占*ST金荔兩個農(nóng)場的經(jīng)營收益。

　　在這樣的情況下，*ST金荔2003年虛報收入13207萬元，虛增利潤8179 萬元。2004 年1~10月,虛報收入11009萬元,虛增利潤7270萬元。所謂“禍不單行”，金荔還因為涉嫌提供虛假銀行單證、拖欠員工工資及欠繳“三金”被調(diào)查。點評：高管違法，大股東掏空，報表虛假，*ST金荔的小股民遭殃，*ST金荔的普通員工遭殃……*ST金荔雖然是一家規(guī)模不大的上市公司，但卻是中國證券市場上少數(shù)財務(wù)舞弊公司的典型縮影。

　　NO.6 無中生有之*ST巨力(資訊 行情 論壇)(000880.SZ)

　　會計師事務(wù)所：山東正源和信會計師事務(wù)所

　　入選理由：首家被追究刑事責(zé)任的欺詐發(fā)行股票上市公司

　　相關(guān)處罰：原董事長、原財務(wù)處副處長被刑事訴訟

　　驚爆度：★★

　　公司原董事長王清華和原財務(wù)處副處長張傳勝涉嫌虛增1999年度利潤16145.73萬元,騙取了配股資格，于2001年在深交所配售發(fā)行股票1149萬股，共募集資金15971.1萬元。公司成功配股之后，多項配股募資項目卻發(fā)生變更，市場對于公司變更募資項目及公司財務(wù)問題也長期表示質(zhì)疑，最后認(rèn)定其行為涉嫌欺詐發(fā)行股票。這是首家因為欺詐發(fā)行股票而被追究刑事責(zé)任的公司。

　　而公司在之后的2002年度，通過應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)收款未入賬，為公司大股東提供資金 9700 萬元；2000 年至2002 年三年間通過少結(jié)轉(zhuǎn)成本和少計庫存商品盤虧使得三年共虛增利潤 12486 萬元。點評：因欺詐發(fā)行股票，*ST巨力(山東巨力(資訊 行情 論壇))公司原財務(wù)處副處長被刑事訴訟。山東巨力提醒我們，欺詐發(fā)行股票會被追究刑事責(zé)任的。

　　NO.7 順手牽羊之*ST 圣方(000620.SZ)

　　會計師事務(wù)所：2003年以前是西安希格瑪會計師事務(wù)所，2004年開始是北京京都會計師事務(wù)所

　　入選理由：大股東大撈，小股東小撈，管理層不撈白不撈

　　相關(guān)處罰：審計師被追究刑事責(zé)任，前任董事長已被刑事拘留

　　驚爆度：★★★

　　*ST圣方(資訊 行情 論壇)的控股股東——西安圣方及其各個控股子公司和參股公司，外加公司的另一股東——石化集團(tuán)爭先恐后，競相瓜分“圣方”這一塊肥肉，主要通過間接借款等形式占用資金高達(dá)11416萬元。

　　為了逃避監(jiān)管部門對大股東占款的調(diào)查，*ST圣方利用某銀行所謂的“封閉貸款”，既制造上市公司假資金流，又隱匿大股東西安圣方占款與高管層挪款的事實，而貸款利息卻由圣方旗下的煉油廠來支付。同時，原董事長個人將圣方當(dāng)做“提款機(jī)”，在任職期間以辦公費、保證金、倒貸款等各種名義從公司挪用資金共計1060萬元。

　　除了隱瞞資金被挪用、被占用的問題，還大面積地進(jìn)行財務(wù)造假，而且造假手段低劣，都是隨意更改原始數(shù)據(jù)，不計提減值準(zhǔn)備，不確認(rèn)投資損失，卻多確認(rèn)委托收益。點評：*ST圣方利用的銀行“封閉貸款”造假當(dāng)屬“創(chuàng)新業(yè)務(wù)”了。在這種“創(chuàng)新”中，貫穿著人類千百年來從未改變的貪欲，肆無忌憚地掏空，肆無忌憚地造假，為的是“大家撈”。“撈”的金額可能不同，“撈”的本質(zhì)相同。

　　NO.8 渾水摸魚之大冶特鋼(資訊 行情 論壇)(000708.SZ)

　　會計師事務(wù)所：2003年以前是湖北大信會計師事務(wù)所，2004年開始是普華永道中天會計師事務(wù)所

　　入選理由：重大會計差錯數(shù)額巨大，性質(zhì)十分惡劣

　　相關(guān)處罰：無

　　驚爆度：★★

　　普華永道在2004年報審計中發(fā)現(xiàn)了重大會計差錯，通過追溯調(diào)整，公司2003年末凈資產(chǎn)由16.2億元降為7.7億元，每股凈資產(chǎn)從3.612元降至1.719元,凈資產(chǎn)縮水高達(dá)8.5億元。

　　公司的會計差錯主要存在于：應(yīng)收賬款賬齡資料與實際情況嚴(yán)重不符，少提壞賬準(zhǔn)備4.35億元；錯誤的成本差異分?jǐn)偡椒ㄊ沟么尕浬俎D(zhuǎn)成本、少提減值準(zhǔn)備2.08億元；賬齡與實際情況不符,其他應(yīng)收款少提壞賬準(zhǔn)備0.94億元；不按會計政策正確計提折舊、記錄固資報廢，少提固資折舊及報廢損失0.58億元；沒有對法律訴訟損失包括本金、違約金、利息及訴訟費用等入賬，少計損失0.54億元。

　　更正前的2002、2003年度凈利潤分別為0.46億元和0.25億元，大信事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，而更正后分別為-2.62億元和-0.43億元。點評：大冶特鋼的凈資產(chǎn)到底還有沒有譜？本來一家好好的上市公司，怎么一轉(zhuǎn)眼間，凈資產(chǎn)卻由16.2個億下降為7.7億元，減少了一半呢？

　　NO.9 金蟬脫殼之天津磁卡(資訊 行情 論壇)(600800.SH)

　　會計師事務(wù)所：2002年以前是天津五洲聯(lián)合會計師事務(wù)所，2003年開始是上海萬隆會計師事務(wù)所

　　入選理由：屢查屢犯，再次造假又被立案調(diào)查

　　相關(guān)處罰：無

　　驚爆度：★★★

　　這不是天津磁卡第一次受調(diào)查了。該公司前幾年也被證監(jiān)會調(diào)查過，但每次調(diào)查都能安穩(wěn)過來。天津磁卡曾經(jīng)在2000、2001年進(jìn)行財務(wù)造假受到證監(jiān)會處罰。

　　而公司在2002年大幅度計提應(yīng)收賬款1.29億元，導(dǎo)致2002年巨虧2.86億元,卻在2003年轉(zhuǎn)回計提準(zhǔn)備1.07億元，一舉扭虧為盈，有利潤操縱、盈余管理之嫌。

　　但這些違規(guī)行為只是天津磁卡財務(wù)欺詐冰山一角，其驗鈔機(jī)神話至今沒有被揭穿，巨額的資金往來也是迷霧重重。根據(jù)公開信息，公司通過預(yù)付賬款等形式進(jìn)行財務(wù)窟窿彌補(bǔ)，在銀行的配合下編制虛假資金流。

　　在2004年年初，天津磁卡的應(yīng)收款項從2003年年初時的12.44億元，下降至7.27億元，表面上看，天津磁卡確實收回了大量的應(yīng)收款項，但是公司預(yù)付賬款卻從2003年年初時的3.84億元上升至9.72億元。截至2005年中報，公司的預(yù)付賬款11.7億元。主要的兩筆一是將出售和興大廈的5.3億元用于預(yù)付材料及設(shè)備款，但是此設(shè)備實際價值只有4.3億元。二是預(yù)付給兄弟公司天津印刷廠的6.38億元。大股東一邊還款，一邊卻利用子公司以另一種形式再次占用公司的資金。點評：天津磁卡，該是屢查屢犯，屢犯屢查了。只是一家普通的上市公司，何以敢屢次視法律法規(guī)與監(jiān)管者的注目于不顧而如此妄為呢？九死九生，非一日之功。

　　NO.10 暗度陳倉之天香集團(tuán)(資訊 行情 論壇)(600225.SH)

　　會計師事務(wù)所：福州閩都會計師事務(wù)所

　　入選理由：2004年虛假盈利，2005年驚曝股市首家涉嫌重大財務(wù)欺詐資金運作路線圖

　　相關(guān)處罰：無

　　驚爆度：★★★★

　　2005年度最震驚人的內(nèi)幕曝光恐怕非天香集團(tuán)莫屬了。天香集團(tuán)涉嫌通過一系列資金運作，包裝關(guān)聯(lián)公司利潤，從而虛增投資收益，達(dá)到包裝年報業(yè)績的目的。甚至還曝光了原財務(wù)總監(jiān)孫全平向公司實際控制人華通集團(tuán)董事長高揚瑜請示的原始手稿——具體操作的資金運轉(zhuǎn)路線：

　　天香公司(往來)→天設(shè)(往來)→華德世紀(jì)(購房、店面)→新亞(往來)→某非關(guān)聯(lián)企業(yè)(上海華健投資咨詢有限公司)(往來)→福州華通(出售應(yīng)收賬款)→天香公司

　　高揚瑜簽字的批復(fù)意見為“原則同意，請相關(guān)公司全力配合”。

　　證據(jù)雖然只涉及2001年和2002年財務(wù)數(shù)據(jù)，但是歷年的年報財務(wù)數(shù)據(jù)都被打上問號。

　　同時，公司在2004年辦理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中無法辦理股權(quán)變更登記手續(xù)，因此不能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益5188萬元，并追溯調(diào)整2004年財報。這一調(diào)整導(dǎo)致公司2004年由盈利轉(zhuǎn)為虧損。點評：天香集團(tuán)的名字充滿詩意，其造假線路圖更是委婉含蓄，令人驚嘆。在路線圖請示原始手稿上，華通集團(tuán)董事長高揚瑜的批復(fù)“原則同意，請相關(guān)公司全力配合”更屬經(jīng)典。正如“皇帝的新衣”，天香集團(tuán)造假路線圖曝光之后，還會有什么？我們拭目以待。

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