深圳證券監(jiān)管模式之變:尋找效率與公信力

　　上海證券報(bào) 記者 殷占武 實(shí)習(xí)記者 屈紅燕

　　一種新的監(jiān)管模式，在深圳證監(jiān)局過去一年的監(jiān)管實(shí)踐中開始清晰起來。

　　2004年年底以來，深圳證監(jiān)局開始了一次轉(zhuǎn)變監(jiān)管模式破冰之旅的全新探索。在這一探索過程的背后凝聚著監(jiān)管者的實(shí)踐和思考:面對(duì)日益變化的市場形勢，如何才能增強(qiáng)審計(jì)

的公信力，讓監(jiān)管富有效率。

　　對(duì)此，深圳證監(jiān)局在過去大半年時(shí)間里，進(jìn)行了一種新的監(jiān)管模式探索式的實(shí)踐------將對(duì)監(jiān)管對(duì)象直接檢查，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫?duì)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)管和對(duì)監(jiān)管對(duì)象核查相結(jié)合的、直接監(jiān)管與間接監(jiān)管相結(jié)合的模式。

　　在這看似簡單連接的背后卻有著較為深刻的創(chuàng)新內(nèi)涵。

　　在這一模式之下，直接監(jiān)管與間接監(jiān)管、專業(yè)審計(jì)資源與行政監(jiān)管資源實(shí)現(xiàn)了有效對(duì)接，從而形成監(jiān)管合力、提高監(jiān)管效率、達(dá)到事半功倍的監(jiān)管效果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公信力也得到了極大提升。

　　1達(dá)摩克利斯之劍

　　一年一度的年報(bào)審計(jì)成了實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)折的契機(jī)。這項(xiàng)原本容易被認(rèn)為是例行公事的工作成了深圳證監(jiān)局監(jiān)管思路調(diào)整的突破口。

　　一位多年審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師說，現(xiàn)在“說明段的東西你再也不能說不明白了。”

　　“達(dá)摩克利斯之劍”出于古希臘的一個(gè)歷史故事:它高懸頭上，下面的人每分鐘都會(huì)感到來自那利劍的震懾。

　　如何讓上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可信，一直是各國監(jiān)管者必須直面的課題。在全國各派出機(jī)構(gòu)監(jiān)管的轄區(qū)中，深圳上市公司和券商的情況顯得更加復(fù)雜，監(jiān)管形勢嚴(yán)峻。

　　一年一度的年報(bào)審計(jì)成了實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)折的契機(jī)。這項(xiàng)原本容易被認(rèn)為是“例行公事”的工作成了深圳證監(jiān)局監(jiān)管思路調(diào)整的突破口。

　　為做好2004年年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作，從年初開始，深圳證監(jiān)局動(dòng)用了全局“家底”。成立了由張?jiān)茤|局長任組長的審計(jì)監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組，以及13個(gè)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作小組。全局動(dòng)員8個(gè)處室70多人，超過八成的力量，全部投入到審計(jì)監(jiān)管戰(zhàn)役中去。

　　新年剛過，各相關(guān)機(jī)構(gòu)就接到了深圳證監(jiān)局下發(fā)的加強(qiáng)年報(bào)審計(jì)及信息披露工作的“緊急通知”，其中對(duì)于“審計(jì)責(zé)任”的明確界定，讓會(huì)計(jì)師們感到了與以往不同的強(qiáng)烈震懾。加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)成本，通過嚴(yán)格處罰配合監(jiān)管對(duì)象編造虛假信息和存在嚴(yán)重審計(jì)質(zhì)量問題的中介機(jī)構(gòu)，遏制虛假信息，提升行業(yè)誠信和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，建立對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)管的長效機(jī)制。

　　對(duì)于不按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，采取的監(jiān)管包括:責(zé)令改正、談話提醒和通報(bào)批評(píng)、向財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通報(bào)、提請(qǐng)注銷資格、立案稽查以及支持投資者民事訴訟等。

　　在今年1至4月間，前來辦事的人員在深圳證監(jiān)局一樓的電子屏幕上看到一條這樣的標(biāo)語:“打好審計(jì)監(jiān)管戰(zhàn)役，徹底整治虛假信息。”

　　“沒想到今年證監(jiān)局?jǐn)[出這么大的陣勢，下這么大的決心，一查到底。”監(jiān)管工作近半程時(shí)，一家公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)有著這樣的感慨。

　　一份證監(jiān)局的內(nèi)部審計(jì)程序文件有這樣的規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定出具審計(jì)意見，不得以披露代替發(fā)表審計(jì)意見，以標(biāo)準(zhǔn)無保留意見代替非標(biāo)準(zhǔn)意見，以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見代替保留意見，以保留意見代替無法表示意見，以無法表示意見代替否定意見。

　　在證監(jiān)局的“督促”下，會(huì)計(jì)師在盡責(zé)調(diào)查方面顯得更加盡力，而執(zhí)業(yè)態(tài)度也較前謹(jǐn)慎。一位多年審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師說，現(xiàn)在“說明段的東西你再也不能說不明白了。”

　　“在給公眾提供上市公司的真實(shí)報(bào)表之前，我們首先要在整個(gè)過程中按照‘流程’向監(jiān)管部門提供一份份答卷。”參加深圳地區(qū)上市公司年報(bào)審計(jì)的一位會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人說。

　　隨著審計(jì)監(jiān)管工作的推進(jìn)，監(jiān)管規(guī)則改變所體現(xiàn)出的效力以及其釋放出的內(nèi)在震懾力量開始逐漸顯現(xiàn)。

　　2尋找效率

　　截至2004年底，深圳共有77家上市公司。而深圳證監(jiān)局從2002年開始，經(jīng)過努力，花了三年的時(shí)間僅完成對(duì)72家上市公司巡回檢查和專項(xiàng)檢查，對(duì)1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。低效蘊(yùn)含著監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

　　在現(xiàn)有監(jiān)管體制之下，面對(duì)復(fù)雜的局面，人手不足和監(jiān)管處罰手段缺失，一直是我國證券市場各地監(jiān)管當(dāng)局面對(duì)的監(jiān)管瓶頸之一。

　　多年來，各地證監(jiān)局對(duì)上市公司進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)管主要方式為一種被稱為“巡回檢查”的工作方法。

　　如果在這種特定的檢查與投資者之間劃上一條連接線的話，投資者往往是看到了上市公司公開刊登的“整改報(bào)告”之后，才更加真實(shí)地了解到自己所關(guān)注公司的情況，才能真正感覺到自身利益得到來自監(jiān)管層的保護(hù)。

　　只不過這種“整改報(bào)告”對(duì)于投資者來說實(shí)在太少，時(shí)間也太過滯后。上市公司一般是在監(jiān)管部門結(jié)束“巡檢”后，根據(jù)下發(fā)的《限期整改通知》才提交整改報(bào)告并通過公告的形式刊發(fā)。

　　可以說，在現(xiàn)有監(jiān)管模式之下進(jìn)行的巡回檢查本身，對(duì)于發(fā)現(xiàn)上市公司問題、揭示上市公司風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)上市公司整改、消除上市公司風(fēng)險(xiǎn)隱患方面起著積極的作用。

　　不過，這種現(xiàn)場監(jiān)管模式卻始終因其覆蓋面和時(shí)效的局限性而無法擺脫低效率的限囿。

　　截至2004年底，深圳共有77家上市公司。而深圳證監(jiān)局從2002年開始，經(jīng)過努力，花了三年的時(shí)間僅完成對(duì)72家上市公司巡回檢查和專項(xiàng)檢查，對(duì)1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。

　　這種“輪檢”的監(jiān)管方式，實(shí)際上使有的公司幾年也輪不上被檢查一次。這個(gè)顯見的事實(shí)說明了局限性:一是受客觀制約，所檢查的上市公司數(shù)量有限，不能全面掌握轄區(qū)上市公司的情況；二是檢查時(shí)間局限于每年的4月-11月，監(jiān)管資源不能夠得到合理配置；三是檢查周期過長，一家公司往往要數(shù)年才能經(jīng)歷一次檢查，檢查的時(shí)效性太過滯后。

　　低效蘊(yùn)含著監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

　　在監(jiān)管對(duì)象眾多、監(jiān)管力量有限、監(jiān)管手段單一的情況下，如何對(duì)轄區(qū)上市公司“說得清、管得住”成為深圳證監(jiān)局一直在思索和求解的過程。

　　3求治公信力

　　給投資者一個(gè)真實(shí)的公司，這是監(jiān)管者的職業(yè)要求。

　　這次審計(jì)監(jiān)管中，深圳證監(jiān)局共下發(fā)審計(jì)監(jiān)管備忘錄51份，其中上市公司8份、期貨公司4份、證券公司39份。

　　公信力是一個(gè)社會(huì)的信譽(yù)所在和秩序的保障。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)公信力建立在其職業(yè)操守和道德基礎(chǔ)之上。

　　通過對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管來提高監(jiān)管效率，改變監(jiān)管的被動(dòng)局面，是近年來深圳證監(jiān)局早已明確并不斷實(shí)踐的思路。但苦于找不到切入點(diǎn)，雖稍有斬獲，卻成效不高。去年底今年初，在迫切需要排查證券公司風(fēng)險(xiǎn)狀況的壓力下，近年來對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管實(shí)踐，給了深圳證監(jiān)局以靈感------以年報(bào)審計(jì)監(jiān)管為切入點(diǎn)，變直接監(jiān)管為間接監(jiān)管，提高監(jiān)管效率。

　　給投資者一個(gè)真實(shí)的公司，這是監(jiān)管者的職業(yè)要求。

　　就我國目前的情況而言，如何提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)令人頭痛的問題，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的好壞，直接影響著上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。在信息多樣性與事實(shí)本身很不相稱的同時(shí)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量千差萬別、良莠不齊造成公開信息真實(shí)程度打了折扣。

　　從深圳轄區(qū)來看，負(fù)責(zé)轄區(qū)上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平參差不齊，審計(jì)質(zhì)量總體不高；一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)存在不講原則、敷衍塞責(zé)的現(xiàn)象，沒有做到獨(dú)立、客觀、公正和勤勉盡責(zé)，嚴(yán)重影響上市公司年報(bào)信息質(zhì)量的提高。

　　部分會(huì)計(jì)師在上市公司的壓力下不能堅(jiān)持原則，默許甚至縱容上市公司在會(huì)計(jì)處理上的違法違規(guī)行為。如一家公司為了達(dá)到增發(fā)的條件，對(duì)三年以上的應(yīng)收款未按照會(huì)計(jì)政策的規(guī)定比例來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等，而會(huì)計(jì)師卻出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　“出現(xiàn)在一些公司中的虛假利潤、虛增資產(chǎn)、虛假陳述大都與會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有極大的關(guān)系。”一位監(jiān)管員說。

　　“拿不到原始數(shù)據(jù)，是監(jiān)管部門的悲哀。”證監(jiān)局一位老員工一語道出了長期困擾監(jiān)管部門的信息失真問題。

　　“有的人就是想造假，不把真實(shí)情況告訴你。看你怎么辦?”深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長饒永說。

　　深圳證監(jiān)局在日常監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)部分證券公司賬外經(jīng)營情況嚴(yán)重，監(jiān)管信息失真，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)證券公司的年報(bào)審計(jì)質(zhì)量堪憂，不足為信。

　　在深圳證監(jiān)局對(duì)有關(guān)審計(jì)底稿進(jìn)行審閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分會(huì)計(jì)師審計(jì)底稿列示簡單，底稿中未對(duì)實(shí)施的重要審計(jì)程序、取得的審計(jì)證據(jù)等審計(jì)過程進(jìn)行完整記載。如一家事務(wù)所在審計(jì)一家上市公司固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，審計(jì)底稿中僅列示了資產(chǎn)賬面價(jià)值及攤銷數(shù)額，未見對(duì)產(chǎn)權(quán)情況的描述和證據(jù)，也未見會(huì)計(jì)師是否看產(chǎn)權(quán)證書原件的描述。在審計(jì)其子公司的預(yù)付賬款時(shí)，底稿顯示購買新技術(shù)款項(xiàng)1700多萬元，款項(xiàng)賬齡已達(dá)2年，但底稿中未列示相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展情況、函證情況及減值情況。

　　從以上情況看出，必須通過年報(bào)審計(jì)監(jiān)管，把所有負(fù)責(zé)本轄區(qū)上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所納入監(jiān)管視線。監(jiān)管方式到了非調(diào)整不可的程度。

　　在年報(bào)審計(jì)監(jiān)管過程中，深圳證監(jiān)局開始探索建立對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的長效審計(jì)監(jiān)管機(jī)制。包括建立持續(xù)監(jiān)管檔案，進(jìn)行談話提醒、責(zé)令整改和通報(bào)批評(píng)，建議事務(wù)所更換審計(jì)人員或建議更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將執(zhí)業(yè)情況通報(bào)財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，提請(qǐng)注銷執(zhí)業(yè)資格，以及引導(dǎo)媒體公開曝光，支持投資者對(duì)會(huì)計(jì)舞弊提起民事訴訟，對(duì)重大審計(jì)事故立案查處等，明確審計(jì)責(zé)任及違規(guī)處罰措施。主動(dòng)監(jiān)管，樹立權(quán)威，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)成本。

　　深圳證監(jiān)局還有針對(duì)性地要求會(huì)計(jì)師補(bǔ)充相關(guān)審計(jì)程序，由審計(jì)監(jiān)管工作組向會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)出《審計(jì)監(jiān)管備忘錄》，同時(shí)抄送會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被監(jiān)管單位，給會(huì)計(jì)師施壓，同時(shí)做好監(jiān)管留痕，為進(jìn)一步采取監(jiān)管措施奠定基礎(chǔ)。本次審計(jì)監(jiān)管中，深圳證監(jiān)局共下發(fā)審計(jì)監(jiān)管備忘錄51份，其中上市公司8份、期貨公司4份、證券公司39份。

　　深圳證監(jiān)局從6月份開始實(shí)施相應(yīng)監(jiān)管措施。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)監(jiān)管對(duì)象重新分類，針對(duì)不同情況制定具體監(jiān)管方案。組織實(shí)施同業(yè)互查，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某證券公司年報(bào)審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核與責(zé)任追究。對(duì)5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2004年度審計(jì)中存在的問題下發(fā)通報(bào)，提出批評(píng)。針對(duì)即將開展的2005年度審計(jì)工作，已要求監(jiān)管對(duì)象提前更換上一年度未能勤勉盡責(zé)的4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　4在監(jiān)管的前沿

　　深圳證監(jiān)局機(jī)構(gòu)一處一位工作人員在2005年2月1日的《審計(jì)監(jiān)管工作日志》中這樣寫到:“上午九點(diǎn)約談負(fù)責(zé)AA證券公司審計(jì)工作的XX事務(wù)所會(huì)計(jì)師……下午三點(diǎn)約談負(fù)責(zé)BB證券公司審計(jì)的LL會(huì)計(jì)師事務(wù)所……下午四點(diǎn)半就CC投訴某證券公司事件約談該證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)部經(jīng)理與稽核部總經(jīng)理……”

　　經(jīng)過短短七個(gè)月時(shí)間，深圳證監(jiān)局就交出了一份過往看來難以達(dá)到的成績單:完成了對(duì)77家上市公司、11家期貨公司、15家證券公司，以及為監(jiān)管對(duì)象進(jìn)行審計(jì)的23家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，累計(jì)過百家監(jiān)管對(duì)象的年報(bào)審計(jì)監(jiān)管。尤其對(duì)轄區(qū)券商而言，通過這一過程，把轄區(qū)券商的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營狀況基本掌握手中，摸底核查工作取得階段性成果。

　　現(xiàn)在回過頭來看，參加審計(jì)監(jiān)管的員工都有一種豁然開朗的感覺，真正領(lǐng)會(huì)到年報(bào)審計(jì)監(jiān)管的意義，切實(shí)感受到審計(jì)監(jiān)管的效果。

　　在深圳證監(jiān)局機(jī)構(gòu)一處一位工作人員的辦公桌中央擺著一本厚達(dá)數(shù)百頁的白皮書，內(nèi)容記載的是節(jié)選的審計(jì)監(jiān)管文件、備忘錄以及意見書等。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，去除工作計(jì)劃、工作日志等內(nèi)部文件外，深圳證監(jiān)局合計(jì)起草《審計(jì)監(jiān)管備忘錄》、《監(jiān)管意見書》、審計(jì)監(jiān)管總結(jié)報(bào)告、摸底核查報(bào)告及綜合治理方案等各類文件近120份，約57萬字。

　　深圳證監(jiān)局機(jī)構(gòu)一處一位工作人員在2005年2月1日的《審計(jì)監(jiān)管工作日志》中這樣寫到:“上午九點(diǎn)約談負(fù)責(zé)AA證券公司審計(jì)工作的XX事務(wù)所會(huì)計(jì)師……下午三點(diǎn)約談負(fù)責(zé)BB證券公司審計(jì)的LL會(huì)計(jì)師事務(wù)所……下午四點(diǎn)半就CC投訴某證券公司事件約談該證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)部經(jīng)理與稽核部總經(jīng)理……”

　　事實(shí)上，以制度建設(shè)為核心是深圳證監(jiān)局改變自己監(jiān)管方式的一大實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。其中一系列的制度保障了年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作的有序進(jìn)行、穩(wěn)步推進(jìn):年報(bào)審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備制度；年度審計(jì)工作會(huì)議制度；針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和現(xiàn)場檢查人員的培訓(xùn)制度；注冊(cè)會(huì)計(jì)師談話制度；審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)小結(jié)報(bào)備制度；審計(jì)程序現(xiàn)場跟蹤制度；審計(jì)監(jiān)管備忘錄制度；持續(xù)跟蹤監(jiān)管制度；審計(jì)底稿審閱制度；建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)體系及后續(xù)監(jiān)管措施等。審計(jì)監(jiān)管注重如下突出特點(diǎn):

　　注重對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的事前督導(dǎo)。包括審計(jì)進(jìn)場前溝通，審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序備案，責(zé)令完善審計(jì)計(jì)劃與補(bǔ)充審計(jì)程序，與會(huì)計(jì)師同步進(jìn)場審計(jì)監(jiān)管。

　　與此同時(shí)，突出了對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的事中監(jiān)控。采取同步年報(bào)審計(jì)跟蹤監(jiān)督檢查方式，現(xiàn)場檢查底稿、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)要求整改。徹底改變會(huì)計(jì)師的固有程序和套用慣用審計(jì)模式的思維定式，要求會(huì)計(jì)師嚴(yán)格審計(jì)程序，嚴(yán)格按監(jiān)管要求重新返工和補(bǔ)充審計(jì)程序，完善審計(jì)留痕，嚴(yán)格履行審計(jì)職責(zé)，及時(shí)糾正審計(jì)工作不到位、重大問題未查清就發(fā)表審計(jì)意見的未勤勉盡責(zé)行為。審計(jì)監(jiān)管現(xiàn)場共約談會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員及監(jiān)管對(duì)象618人次，其中:上市公司約談249人次、期貨公司約談85人次、證券公司約談284人次。

　　此外，針對(duì)在以往的年報(bào)審計(jì)工作中有被審計(jì)對(duì)象對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資料收集、取證工作未予充分配合，存在故意隱瞞或提供虛假資料的情況，深圳證監(jiān)局及時(shí)下發(fā)監(jiān)管通知，一方面要求被審計(jì)對(duì)象無保留地向會(huì)計(jì)師事務(wù)所開放與年報(bào)審計(jì)相關(guān)的全部查詢權(quán)及資料，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造良好的年報(bào)審計(jì)環(huán)境；另一方面還使用行政執(zhí)法手段，從相關(guān)單位調(diào)取有關(guān)證據(jù)材料。

　　實(shí)際上，深圳證監(jiān)局的監(jiān)管思路的調(diào)整，客觀上建立了一個(gè)“促動(dòng)機(jī)制”，提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)的嚴(yán)肅性和認(rèn)識(shí)程度。

　　中國證監(jiān)會(huì)在2003年把對(duì)具備審計(jì)資格的從事證券執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師監(jiān)管權(quán)利下放給了各地監(jiān)管派出機(jī)構(gòu)，是市場發(fā)展的必然選擇。應(yīng)該說，深圳證監(jiān)局進(jìn)行的“捆綁式”年報(bào)審計(jì)監(jiān)管實(shí)際上是市場發(fā)展的內(nèi)在客觀要求。

　　深圳證監(jiān)局審計(jì)監(jiān)管模式的實(shí)質(zhì)作用，就在于它發(fā)揮了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與監(jiān)管部門共同形成的監(jiān)管合力，不僅提高監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管質(zhì)量、中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量，還能增強(qiáng)監(jiān)管對(duì)象的合規(guī)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。

　　由簡單意義上的直接監(jiān)管向與間接監(jiān)管相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變，在年報(bào)審計(jì)監(jiān)管中引入事前、事中監(jiān)管機(jī)制，通過加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)管力度追求效率和公信力原則，無疑是一種必然選擇。

　　在談及年報(bào)審計(jì)監(jiān)管模式的作用時(shí)，中期期貨的馬文勝認(rèn)為一是證監(jiān)局可以通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所把握機(jī)構(gòu)的問題所在。二是審計(jì)師在這種模式下不僅只是出報(bào)告，更重視公司的內(nèi)控評(píng)估報(bào)告，看整個(gè)流程，對(duì)以后機(jī)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)起到很好的作用。另外，由于監(jiān)管者對(duì)信息的敏感，在年報(bào)審計(jì)監(jiān)管過程中，機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)苗頭會(huì)及早被發(fā)現(xiàn)。

　　這種監(jiān)管過程體現(xiàn)出的效率和公信力是其基本內(nèi)核。

　　5間接監(jiān)管的角色定位

　　深圳證監(jiān)局局長張?jiān)茤|把年報(bào)審計(jì)監(jiān)管比喻為“借力打力”。

　　“證監(jiān)局事前審計(jì)監(jiān)管的方法幫了鵬城事務(wù)所一個(gè)大忙，讓我們更加了解上市公司或券商的審計(jì)重點(diǎn)，從而使信息披露更加客觀、準(zhǔn)確，同時(shí)也降低了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。”一位會(huì)計(jì)師這樣評(píng)價(jià)。

　　監(jiān)管與被監(jiān)管者之間，實(shí)際上是一對(duì)矛盾。

　　國務(wù)院發(fā)展研究中心金融研究所所長夏斌就認(rèn)為，追求市場穩(wěn)健的監(jiān)管部門和不斷追逐利潤的微觀企業(yè)肯定是一個(gè)矛盾體，但同時(shí)卻又是市場經(jīng)濟(jì)體系的合理的支撐架構(gòu)。

　　在由直接監(jiān)管向間接監(jiān)管過渡的嬗變中，深圳證監(jiān)局是如何給自己進(jìn)行角色定位的呢?

　　深圳證監(jiān)局局長張?jiān)茤|把年報(bào)審計(jì)監(jiān)管比喻為“借力打力”，要求全局在審計(jì)監(jiān)管中保持清醒的頭腦，講究政策尺度，把握監(jiān)管邊界，分清審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任與監(jiān)管責(zé)任。

　　全局明確:年報(bào)審計(jì)監(jiān)管主要是檢查會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范，并不是替會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，也不是要求會(huì)計(jì)師按監(jiān)管部門的意見進(jìn)行審計(jì)。在年報(bào)審計(jì)過程中既要避免越俎代庖，將會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任攬到自己的身上，增加監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)，又要防止會(huì)計(jì)師以審計(jì)過程接受了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)管為由，推卸審計(jì)責(zé)任。

　　在年報(bào)審計(jì)監(jiān)管過程中，全局一方面注意不參與會(huì)計(jì)師審計(jì)，不代替會(huì)計(jì)師作專業(yè)判斷；另一方面提醒會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管并不表示他們最后出具的審計(jì)報(bào)告獲得深圳證監(jiān)局認(rèn)同，證監(jiān)局還繼續(xù)保留對(duì)其審計(jì)報(bào)告的事后審閱監(jiān)管權(quán)。

　　深圳證監(jiān)局創(chuàng)造性地以審計(jì)監(jiān)管工作組向會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人下發(fā)《審計(jì)監(jiān)管備忘錄》的形式，明確了監(jiān)管工作中的責(zé)任邊界及“監(jiān)管留痕”等問題。

　　談到會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性時(shí)，深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長饒永就表示，深圳證監(jiān)局向會(huì)計(jì)師通報(bào)相關(guān)情況、提醒關(guān)注有關(guān)問題，在現(xiàn)場進(jìn)行合力監(jiān)管并不會(huì)影響會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，只會(huì)有利于會(huì)計(jì)師防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　在審計(jì)監(jiān)管過程中，會(huì)計(jì)師們感受到的最大轉(zhuǎn)變莫過于被監(jiān)管者在審計(jì)過程中的配合度明顯提高:以前時(shí)常出現(xiàn)的審計(jì)對(duì)象不配合會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作、不完整提供底層數(shù)據(jù)導(dǎo)致審計(jì)不徹底的現(xiàn)象，如今已很少出現(xiàn)了。

　　“證監(jiān)局事前審計(jì)監(jiān)管的方法幫了鵬城事務(wù)所一個(gè)大忙，讓我們更加了解上市公司或券商的審計(jì)重點(diǎn)，從而使信息披露更加客觀、準(zhǔn)確，同時(shí)也降低了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。”一位會(huì)計(jì)師這樣評(píng)價(jià)。

　　深圳證監(jiān)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所說“不”，堅(jiān)決拒絕執(zhí)業(yè)誠信不良的會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行中介審計(jì)職責(zé)，鼓勵(lì)監(jiān)管對(duì)象不要“按價(jià)擇所”而要“按信擇所”。

　　一種共贏的局面正在形成。