張瑤瑤

　　本月5日頒布、即將于7月1日施行的《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》(簡(jiǎn)稱“上市規(guī)則”)，增加了進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約束條款。

　　上市規(guī)則規(guī)定，負(fù)責(zé)上市公司定期報(bào)告審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)或者出具不當(dāng)、不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，不得無(wú)故拖延審計(jì)工作影響公司定期報(bào)告的按時(shí)披露。

　　“在外界看來(lái)，這樣的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是權(quán)利，但實(shí)際上，更大的是責(zé)任和壓力！”北京京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人楊貴鵬向《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者如此分析。

　　注會(huì)與創(chuàng)業(yè)板公司“對(duì)立”？

　　在此前的意見(jiàn)稿中，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的否定或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告可能直接引發(fā)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)退市的規(guī)定一經(jīng)發(fā)出后，對(duì)于此項(xiàng)權(quán)利如何監(jiān)督，曾引起了業(yè)界的討論。

　　無(wú)疑，修改后推出的上市規(guī)則強(qiáng)化了中介的責(zé)任，但賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利也是很大的。

　　“如果說(shuō)上市規(guī)則賦予的是權(quán)利，我個(gè)人認(rèn)為該權(quán)利對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言是一直就有的，并不是規(guī)則賦予的。”楊貴鵬說(shuō)。

　　楊貴鵬表示，該規(guī)則只是更直觀地強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和執(zhí)業(yè)壓力，“通過(guò)嚴(yán)格有效的退市制度，消除無(wú)效財(cái)務(wù)信息，確實(shí)可以強(qiáng)化創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的規(guī)范運(yùn)作機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)揭示機(jī)制與優(yōu)勝劣汰機(jī)制，保持創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的整體素質(zhì)和運(yùn)行效率。”

　　但是，這并不意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和上市公司之間的“對(duì)立”。

　　“在這種明確的責(zé)任和壓力下，會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施普遍是增加審計(jì)成本，通過(guò)定期與企業(yè)溝通、適時(shí)監(jiān)督企業(yè)的季報(bào)和中報(bào)、采取預(yù)審的方式等，提前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)盡早糾錯(cuò)并相對(duì)徹底地解決問(wèn)題。如果等到年審的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就已經(jīng)晚了；特別是等到發(fā)布年報(bào)的時(shí)候仍未能有效消除該類重大問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也只能客觀公正地出具否定或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果該類問(wèn)題在寬限期內(nèi)仍無(wú)法消除，交易所則根據(jù)中期報(bào)告就會(huì)決定該企業(yè)是否退市。所以說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的盡職盡責(zé)、客觀公正，一般不會(huì)與上市企業(yè)形成所謂的對(duì)立。如果事實(shí)發(fā)生，那主要也是因?yàn)樵摰绕髽I(yè)無(wú)效解決問(wèn)題所致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自始至終要保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、客觀公正地發(fā)表意見(jiàn)。”楊貴鵬表示。

　　上市企業(yè)“收買”審計(jì)意見(jiàn)？

　　對(duì)于外界猜測(cè)的可能會(huì)出現(xiàn)的上市企業(yè)收買事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)的情形，楊貴鵬分析說(shuō)，在如此重大的責(zé)任和壓力之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要確信自己發(fā)表的否定或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是真的符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的嚴(yán)格規(guī)定，因?yàn)閯?chuàng)業(yè)板企業(yè)果真因此而退市，已經(jīng)持股的投資者必然損失慘重；如果應(yīng)該發(fā)表而未客觀公正地發(fā)表，將導(dǎo)致后續(xù)持股的投資者遲早發(fā)生慘重的損失。所以，在非常嚴(yán)重情況下出于責(zé)任和壓力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定會(huì)恪盡職守。

　　楊貴鵬強(qiáng)調(diào)，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)都建立了嚴(yán)格的、系統(tǒng)的定期檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的機(jī)制，尤其是地方證監(jiān)局，對(duì)上市公司審計(jì)他們要求進(jìn)行事前、事中、事后的督導(dǎo)和檢查，交易所更會(huì)適時(shí)監(jiān)控上市公司的異常舉動(dòng)和特殊事項(xiàng)。

　　“我堅(jiān)信，證券執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)如此的責(zé)任和壓力根本不會(huì)向企業(yè)妥協(xié)，更不可能被收買。但因?yàn)閯?chuàng)業(yè)板企業(yè)有自己的創(chuàng)新模式，并具有不確定性、不可比性、風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估等特點(diǎn)，并不能杜絕審計(jì)失敗的案例。”楊貴鵬肯定地表示。

　　但國(guó)際財(cái)務(wù)管理師協(xié)會(huì)中國(guó)總部研發(fā)總監(jiān)高慧在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)認(rèn)為，創(chuàng)業(yè)板在我國(guó)才剛剛起步，有關(guān)制度和法律約束仍需要進(jìn)一步完善，最好在行業(yè)內(nèi)首先建立相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，這樣不僅保護(hù)了投資者的利益，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使這項(xiàng)權(quán)利也是有利的。

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