走出困境之路 推行合伙制-拯救股市(102)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在世人的心目中的形象從“經(jīng)濟(jì)警察”淪落為“過(guò)街老鼠”，的確是這一行業(yè)的悲哀。

　　據(jù)業(yè)內(nèi)的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，1998年前上市的公司中，有過(guò)業(yè)績(jī)作假的至少占80%。換言之，大約只有20%不到的公司業(yè)績(jī)報(bào)表是真實(shí)的，無(wú)偽裝的。廣東曾抽查60多家大中企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)論是：沒(méi)有做假的公司一個(gè)也沒(méi)有。1999年4月之前，證監(jiān)會(huì)要求擬配股公司必須保持 凈資產(chǎn)收益率為10%以上，結(jié)果，就有70%以上的公司把凈資產(chǎn)收益率做在10%附近及以上，被專(zhuān)業(yè)分析師怒斥為集體造假！由此可見(jiàn)，朱總理所題“不做假帳”這四個(gè)“灰色”大字，其份量是多么沉重。

　　中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)龐大的隊(duì)伍，目前全國(guó)有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師5.2萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)的有7萬(wàn)人左右，一共12萬(wàn)人；會(huì)計(jì)師事務(wù)所有4446家，行業(yè)里的大所(注冊(cè)會(huì)計(jì)師100人以上的所)有幾十家，做上市公司業(yè)務(wù)的事務(wù)所有78家。

　　從1993年起，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)呈逐年下降趨勢(shì)，而非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)呈逐年上升趨勢(shì)。1993到2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)因?yàn)樯鲜泄�司的信息披露�?wèn)題一共處罰了24家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和46名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展起到了很大作用，然而，就行業(yè)的整體素質(zhì)來(lái)看，距市場(chǎng)和投資者的要求還有很大差距。要全面提升中國(guó)注會(huì)行業(yè)的質(zhì)量，提高參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力，必須在制度建設(shè)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方面取得突破。

　　推行合伙制

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司造假，與事務(wù)所組織制度存在重大缺陷不無(wú)關(guān)系。整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所，除了完善體制、健全法制、改善外部大環(huán)境以外，最根本的措施是改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織制度，變現(xiàn)行的有限責(zé)任公司制為承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的合伙制。

　　按中國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所既可以是有限責(zé)任公司制，也可以是合伙制，兩者在開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面具有同等資格，所出具的會(huì)計(jì)報(bào)告也具有相同法律效力；但兩者在承擔(dān)清償債務(wù)的法律責(zé)任上卻存在極大差別。與合伙制相比，公司制事務(wù)所出現(xiàn)執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)，出資人既不負(fù)無(wú)限責(zé)任，也不承擔(dān)連帶責(zé)任，只以出資額為限負(fù)有限責(zé)任。因此，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所理性地選擇了公司制。

　　中國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所4396家，有86.4%實(shí)行公司制，僅有13.6%實(shí)行合伙制。而全國(guó)20家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所(具有100名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以上)和78家有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部為有限責(zé)任公司制。據(jù)分析，那些選擇合伙制的事務(wù)所也只是因?yàn)橐粫r(shí)達(dá)不到設(shè)立有限責(zé)任公司的條件(必須具有5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和30萬(wàn)元注冊(cè)資本金)不得已而為之，而且由于數(shù)量少、規(guī)模小、實(shí)力弱，不成氣候，也不規(guī)范，制度優(yōu)勢(shì)難以發(fā)揮。

　　美國(guó)、澳大利亞等許多國(guó)家法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能實(shí)行有限責(zé)任公司制，只能實(shí)行合伙制。國(guó)際上，合伙制的組織制度也在發(fā)生變化。90年代初，為適應(yīng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全球跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的需要，美國(guó)率先實(shí)行了有限責(zé)任合伙制，隨后英國(guó)等也開(kāi)始實(shí)行。在這種合伙制中，雖然一個(gè)地區(qū)的合伙人不必對(duì)另一個(gè)地區(qū)的合伙人的執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，但仍要為本地區(qū)合伙人及其下屬的執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。香港的“有限合伙制”，雖不要求所有合伙人都承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，但要求必須至少有一位合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。

　　合伙制的最基本特征是，合伙人對(duì)于合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶清償責(zé)任�！盁o(wú)限”是指當(dāng)企業(yè)發(fā)生債務(wù)危機(jī)時(shí)，合伙人要拿出全部個(gè)人財(cái)產(chǎn)抵債；“連帶”是指有過(guò)錯(cuò)的合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)不足以抵債時(shí)，其他合伙人也要拿出全部個(gè)人財(cái)產(chǎn)抵債。合伙制對(duì)于合伙人而言，左邊是“懸崖峭壁”(無(wú)限)，右邊是“萬(wàn)丈深淵”(連帶)，中間是一條“金光燦燦的小路”(高收入)。只要規(guī)范執(zhí)業(yè)，就會(huì)有豐厚報(bào)酬，但若行為不軌，不是碰得頭破血流，就是摔得粉身碎骨。

　　合伙制是事務(wù)所出于業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)壓力而形成的一種無(wú)限責(zé)任的組織制度，在以誠(chéng)信立業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展歷程中，合伙人制度比其他組織形式更具有競(jìng)爭(zhēng)力。合伙人制度的實(shí)質(zhì)是：會(huì)計(jì)師以無(wú)限責(zé)任的形式承擔(dān)了業(yè)務(wù)失誤或作假造成的風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)于以自己的損失來(lái)?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的質(zhì)量和真實(shí)性。在以質(zhì)量和公信力取勝的環(huán)境下，各種組織形式的會(huì)計(jì)事務(wù)所，包括個(gè)體的、有限責(zé)任的，最后都回歸到合伙人制度，這是一種市場(chǎng)篩選的結(jié)果。

　　因此，合伙人制度的關(guān)鍵問(wèn)題是必須有一個(gè)以質(zhì)量和公信力為標(biāo)準(zhǔn)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這種競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成來(lái)自?xún)煞矫娴臈l件，一方面是公平競(jìng)爭(zhēng)勝出要有高回報(bào)，另一方面，必須對(duì)作假行為有足夠的嚇阻力量。

　　會(huì)計(jì)師職業(yè)特性決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任。會(huì)計(jì)師職業(yè)的工作責(zé)任重大，一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的資金動(dòng)輒百萬(wàn)、千萬(wàn)、甚至上百億，出具的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告又具有法律效力，而設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不需要多少資本金。實(shí)際上，所有與會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)相類(lèi)似的職業(yè)，如律師、建筑師、資產(chǎn)評(píng)估師、土地測(cè)評(píng)師、醫(yī)師、藥師等盈利性經(jīng)濟(jì)組織，也都不能實(shí)行有限責(zé)任公司制，必須實(shí)行合伙制。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假?zèng)_擊波直接引發(fā)了社會(huì)上的信用危機(jī)，如何讓誠(chéng)信、中立這一會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存的基石獲得公眾的信任，必須從事務(wù)所的制度架構(gòu)上尋找出路。

　　但從目前情況看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部改為合伙制尚待時(shí)日。目前的主要問(wèn)題是合伙制在我國(guó)推行十分困難，也缺少完善的法律法規(guī)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和小型企業(yè)無(wú)合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)提供高質(zhì)量的服務(wù)；而建立相關(guān)的民事賠償機(jī)制和相關(guān)法律進(jìn)行修改也需要更多的時(shí)間�？梢韵葟幕�礎(chǔ)性的工作做起，完善有關(guān)法律體系，取消有限責(zé)任制，促成各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承擔(dān)責(zé)任和獲取收益上保持平等。在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和小型企業(yè)密集地區(qū)大力促進(jìn)個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所得發(fā)展，以個(gè)人承擔(dān)無(wú)限風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的方式來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告的真實(shí)性。建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度。在明確個(gè)人財(cái)產(chǎn)和共有財(cái)產(chǎn)分割制度情況下，才可能就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失誤或舞弊尋求到合適的賠償來(lái)源。由此，逐步推進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制方向發(fā)展。

　　(注：本文為蔡慎坤先生授權(quán)新浪網(wǎng)獨(dú)家發(fā)布，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載！)

　　誰(shuí)來(lái)拯救中國(guó)股市(連載專(zhuān)題)

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