注冊會計師行業日益激烈的競爭－拯救股市(95)

   蔡慎坤

　　僧多粥少

　　在全國幾百家注冊會計師事務所中，有78家具備為上市公司出具評估和審計報告的資格，它們各自的業務量和水平有很大差距。一方面頻頻造假出現誠信危機，另一方面，為了 圖生存求發展，會計師事務所之間的競爭也愈加激烈，有的會計師事務所甚至動用了不正當的競爭手段。

　　資料顯示，1998年，為上市公司出具評估和審計報告的注冊會計師事務所約有50家，它們的業務量比較平衡。1999年，會計師事務所的數量有所增加，各所的業務占有量也發生了顯著變化，業務量開始向部分實力較強的事務所集中。到了2000年，這一趨勢更加明顯，業務量多的事務所全年出具報告多達70個，業務量少的20多家事務所全年出具的報告不足30個，還有十幾家事務所全年只出了1個報告。

　　注冊會計師事務所的市場占有量發生巨大變化，主要是由上市公司越來越注重會計師事務所的信譽而引起的。信譽良好的事務所，業務水平和服務質量較高，不但讓上市公司放心，而且還能在一定程度上提高公司報告的可信度。另外，為了集中優勢應對業內日趨激烈的競爭，一些事務所采取了合并的方式，合并后的事務所業務量也隨之增大。

　　在競爭激烈的市場環境下，上市公司出于各種理由更換事務所也是不可忽視的因素。一些公司在上市前為了給投資者一個好印象，往往會請發達地區規模大信譽好的事務所做評估，而在上市后，出于方便聯系及節省費用的考慮，就會換成當地的事務所。目前，國內注冊會計師事務所審計一次年報的費用大約為20~50萬元，對于這筆不菲的費用，一些公司只好棄高就低，這也是公司更換事務所的一個重要原因。還有一種最常見的現象，是因為公司的高管人事變動而把事務所換掉的。在公司的高管發生變動后，新人往往會認為以往的會計師事務所與前任有太密切的關系而不放心。此外，也有由于前后兩任對諸如壞帳準備、存貨跌價準備以及投資損失等科目判斷的口徑不同而更換事務所的。業內人士透露，除了這些原因會使上市公司更換會計師事務所，那些出具保留意見、否定意見或者拒絕表示意見的事務所也有可能被換。當然，由于會計師事務所本身的業務不過關、服務不到位、操作不規范等而被上市公司換掉的也不在少數。

　　隨著國內公司進行資本運作的越來越多，而有的總經理等高層人士對會計、稅收等法規不熟悉，實力強的會計師事務所愿意與溝通良好的客戶合作，而注重信譽、運作規范的客戶也愿意找水平高的事務所助陣。另外，一個大的事務所，人才資源更加集中，可以提高業務水平，同時，抗風險能力也較強，可以拒絕那些有過分要求的客戶。

　　在激烈的市場競爭中，如何把會計師事務所做大做強，的確是一個嚴峻的課題。未來的競爭，不僅是在國內會計師事務所之間展開，隨著中國加入WTO，國際間的競爭也會越來越激烈。

　　“狼”真的來了

　　2001年，國際知名的“五大”會計師事務所安達信、德勤、安永、畢馬威和普華永道，經中國證監會、財政部審核，獲得《境外會計師事務所執行金融類上市公司審計業務臨時許可證》。會計師行業高喊“狼來了”已有許多年，這次“狼”真的已到了家門口。

　　消息一出，中國證監會受到諸多指責，中國各家會計師事務所幾乎眾口一詞：“難道外國的月亮真的比中國的圓？”“難道國際會計師事務所的信譽絕對比中國的好？”在入世之前，各行各業均對國際競爭防范有加，而證監會卻反其道而行之，主動引“狼”入室，豈有不招開眾多責難的道理？

　　根據證監會和財政部2001年1月共同頒發的《境外會計師事務所執行金融類上市公司審計業務臨時許可證管理辦法》，這意味著今后金融類上市公司的信息披露中將出現兩份審計報告，除了一份由中國會計師事務所按照國內會計制度和會計準則出具的報告外，附錄中還將包括一份由上述五家境外會計師事務所之一按照國際會計準則出具的審計報告。也就是說，金融企業不僅要請一家中國會計師事務所按中國獨立審計準則，對其依據中國會計和信息披露準則和制度編制的法定財務報告進行審計，還必須聘請一家獲中國證監會和財政部特別許可的國際會計師事務所，按國際通行的審計準則，對其按國際通行的會計和信息披露準則編制的補充財務報告進行審計。

　　金融企業上市公司必須有一家國外會計師事務所參與審計業務，這的確讓國內事務所感到吃驚。針對證監會這種“引狼入室”的做法，有人甚至將證監會斥為“賣國賊”。

　　對此，證監會副主席高西慶稱，之所以讓金融企業上市公司除了要請一家中國會計師事務所進行審計，還要聘請一家國際著名的五大會計師事務所來做審計，是因為盡管國內的一些會計師事務所在技術上可以勝任金融企業上市公司的審計工作，但是國內的會計師事務所在各方面的壓力下，無法勝任這項工作。而金融企業上市公司相對而言對投資者的利益影響更大，因為銀行等金融類企業的負債比例要遠大于一般工商企業。銀行的負債是社會公眾的，其財務一旦出現問題，對社會的影響是不言而喻的。

　　讓五大會計師事務所進入金融類上市公司審計業務領域，有利于其信息的公正披露，這是毫無疑問的。但是證監會在運作過程中卻遭到這樣的質問：難道外國的會計師事務所真的就比中國的會計師事務所好？為什么要把金融類上市公司的重要數據給國外的會計師事務所看？對此高西慶說：“證監會的出發點是為投資者的利益考慮，證監會不是賣國賊。同時，也不準備對國外的會計師事務所開放更多的領域。”

　　高西慶認為由證監會規定金融企業上市必須選擇一家國外的會計師事務所，是對國內上市公司內部治理結構失效后果的一種糾正。因為獨立性應該是審計師職業道德的核心，但從我國目前情況來看，由于上市公司內部治理結構失效，上市公司審計的實際委托人是上市公司經營管理人員，即管理層聘請審計機構審計、監督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計中的平衡關系。上市公司在審計交易的“契約”中掌握著審計機構的聘用、續聘與審計費用標準等內容，審計機構則明顯處于被動地位。在這種情況下，即使審計人員發現上市公司存在利潤操縱行為，審計機構在同行業競爭中讓步、“遷就”上市公司，與上市公司共謀，是一種無奈的選擇。而現在由證監會規定金融企業上市必須選擇一家國外的會計師事務所和一家國內的會計師事務所，會在某種程度上改變國內審計機構的被動地位，減少其與上市公司共謀的可能。

　　嚴峻的考驗

　　對此。國內會計師事務所認為，允許“五大”進入中國的做法是對國內會計師事務所的歧視，是一種不公平競爭。某會計師事務所的注冊會計師直言不諱地說：“我們自己的事務所在自己的市場上不被重視，明顯的不公平競爭。請國際會計師事務所的原因是國內的某些會計師事務所行風不正，業務屢有虛假。五大會計師事務所就沒有問題？最近的安然事件不是一個很好的例證嗎？”

　　更有的會計師不無悲傷地說：“大家總是指責注冊會計師出具假報告，但又有多少人知道我們所處的環境呢？需求不足是目前注冊會計師面臨的最大問題。中小型事務所求爺爺、告奶奶攬得一、二萬元的業務，還討價還價，有時免不了采取一些非正當手段。大的事務所境遇也好不到哪里去，做上市公司的業務，有時做完了也拿不到錢，或者等上完市籌到錢后再給，有的還提點額外的要求。現在證監會看中五大事務所，人家的業務的確過硬，這沒錯，可不利于國內會計師事務所的成長。因為這樣一來國內事務所業務量更少了，那么對客戶的依賴就會加大，形成惡性循環。”

　　的確，“五大”在中國境內的業務擴張將以本土會計業為代價，這是管理部門不愿意看到的。但本土會計業的不成熟也是被深圳原野、紅光實業、瓊民源、東方鍋爐(資訊 行情 論壇)等接二連三的假賬案反復證明的事實。在這一點上，國內的事務所也的確無話而說。

　　對于“五大”會計師事務所來說，得到證監會的如此看重，本應會喜不自禁，誰知“五大”之一的某市場部經理卻說：“這只是一個妥協！”“讓五大進入金融企業上市公司，是因為國內會計師事務所的信用太差，而五大會計師事務所信譽良好。那么既然選擇了五大，就應該信任五大，不應該讓兩家會計師事務所同時為一家企業做審計。對企業來說，要承擔兩家會計師事務所的費用。對我們來說，非常的不公平，如果兩家會計師事務所對同一家企業進行審計，這家企業后來出了問題，誰來承擔責任？

　　盡管嘴上是這樣說，在“五大”進入中國市場后，他們都已在真刀真槍地干了起來。由于金融企業上市公司的審計業務市場有限，競爭激烈，為了獲得較大的市場份額，“五大”各出高招。普華永道以世界最大的會計師事務所之高質量、高價位招攬客戶。而有的則采取跑馬圈地的策略，低價傾銷——其業務招標價格比國內的會計師事務所還要低廉。由此表明，“引狼入室”后，真正的競爭已經開始。

　　“五大”在開始階段遇到了一些困難，但還是在頑強地拓展中國業務。據深圳市注協的估計，2000年中國會計師行業營業額為70億元，其中國際“五大”營業額超過10億元，且以每年30%的速度在增長。在上海、北京等地，“五大”所占市場份額已達到1/3。

　　按照中國加入WTO的有關承諾，中國政府將開放中介服務市場，會計師事務所理當放開。因此，對中國會計師行業來說，更為嚴峻的考驗還在后面。種種跡象表明，外部環境已迫切要求我國會計師事務所加速轉變，行業的重組整合的“戰國”時代到來已不可避免。中國注會行業的格局即將被打破，隨著境外會計師事務所的大舉進入，在市場準入、業務范圍等方面除了個別限制的情況之外，外籍和港澳臺人士只要取得我國執業許可，即可和境內注冊會計師一樣在我國執業。幾年內就會出現一個全新的格局，未來競爭將會在國際所與國內所之間展開。