證券時報記者 鄭曉波

　　近日，中國注冊會計師協會在京約談畢馬威華振和中磊等2家證券資格會計師事務所負責人，對其上市公司客戶的2011年年報審計業務風險進行提示。本次約談以“處在盈虧邊緣的上市公司年報審計風險防范”為主題，約談涉及的上市公司都是近年來業績微利或微虧、備受各方關注的公司。

　　中注協相關負責人指出，處在盈虧邊緣的上市公司，多數主營業務經營欠佳，資產盈利能力較差，許多依靠政府補助、出售資產、處置股權、減免債務等非常規交易或事項“艱難度日”，其中不少公司大量存在關聯交易，管理層經常發生變動，有的還受到監管部門的處罰，時常引發媒體熱議。

　　同時，為避免退市，迎合市場預期或者滿足監管部門有關配股、增發、重組等方面的要求，處在盈虧臨界點的上市公司管理層可能存在較強的盈余操縱動機，財務舞弊的可能性較大。也正因為如此，在上述公司的年報審計過程中，事務所和注冊會計師往往要面臨較大的審計風險、承受較大的外界壓力，需要引起格外關注和高度重視。

　　該負責人強調，對于處在盈虧臨界點的上市公司客戶，事務所要高度重視和著力強化其年報審計風險的防范與監控，要始終保持高度的職業懷疑。尤其要關注以下關鍵審計領域：

　　一是要關注政府補助的劃分是否合理，入賬金額和入賬時間是否正確，是否存在虛增利潤的情況；二是要關注關聯交易是否具有合理的商業理由，定價是否公允，有無向上市公司輸送利益的傾向和跡象，同時還要關注關聯交易的會計處理是否正確，以及對當年及以后年度財務報表可能產生的影響；三是要關注資產置換、股權處置等非常規交易涉及的價格是否公允，相應的現金流入流出是否真實存在，相關的信息披露是否充分、適當；四是要關注管理層有關持續經營能力的評估，公司擬采取或正在采取的持續經營改善措施，關聯方或者第三方提供或保持財務支持的情況，以及擔保、訴訟或索賠事項對持續經營的影響，從而對被審計單位的持續經營能力以及與之相關的遞延所得稅資產確認等事項作出合理判定。