對(duì)即將展開(kāi)的2008年年報(bào)審計(jì)工作，證監(jiān)會(huì)日前指出，在審計(jì)全過(guò)程中要貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，尤其要重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、金融工具和大股東占資等項(xiàng)目。而對(duì)于更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、股權(quán)激勵(lì)和重大資產(chǎn)重組、債務(wù)重組的上市公司，將履行更為嚴(yán)格的審計(jì)程序。

　　公允價(jià)值引發(fā)國(guó)際爭(zhēng)議

　　日前通過(guò)的美國(guó)政府救市方案，其中內(nèi)容之一，就是授權(quán)美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)暫停所謂的按市值計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。作為對(duì)此的反應(yīng)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)表示，將重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值等項(xiàng)目。

　　減值準(zhǔn)備少提現(xiàn)象增多

　　四川某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的王總表示，平安投資富通產(chǎn)生了100多億元的虧損，其已發(fā)布公告，在第三季度擬計(jì)提105億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而有著國(guó)家投資背景的中投公司，第一筆投資也栽到了美國(guó)的黑石上。這給我們的監(jiān)管當(dāng)局提了醒，企業(yè)在全球化經(jīng)營(yíng)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)正在加大，尤其是隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何嚴(yán)格計(jì)提，以讓投資者看清楚企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，必定會(huì)引起投資者和監(jiān)管當(dāng)局的關(guān)注。

　　某上市公司研究專(zhuān)家表示，近年來(lái)，少提減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象比較常見(jiàn)。

　　北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院陳敏教授表示，“非存貨資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能被轉(zhuǎn)回，但是對(duì)可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，上市公司在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換之際，多提了減值準(zhǔn)備，這相當(dāng)于多提了利潤(rùn)準(zhǔn)備。尤其是在2007年初，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的時(shí)候，很多上市公司全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。另外，還要注意，減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回還是最有力扭虧的手段。證監(jiān)會(huì)所以才會(huì)如此關(guān)注。”

　　合并利潤(rùn)成操縱手段

　　很多企業(yè)在年度中間，尤其是年末通過(guò)進(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并，將虧損合并報(bào)表改寫(xiě)成了盈利的合并報(bào)表。因?yàn)橥�一控制下的企業(yè)合并可以將被并子公司全年的利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)。而年報(bào)在這一塊容易出問(wèn)題。

　　某上市公司研究專(zhuān)家也表示，很多企業(yè)合并時(shí)，對(duì)同一控制下的企業(yè)和非同一控制下的認(rèn)定不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但這都基于利潤(rùn)操縱的目的。

　　重點(diǎn)關(guān)注金融工具分類(lèi)

　　財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所會(huì)計(jì)室的趙治綱表示，我國(guó)一些上市公司在購(gòu)買(mǎi)股票、基金后，通常把它們計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，而非交易性金融資產(chǎn)里面，也不計(jì)提減值損失，以達(dá)到只影響資本公積而不影響利潤(rùn)的目的。對(duì)此，投資者和監(jiān)管當(dāng)局在2008年的年報(bào)審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。

　　“對(duì)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債，管理層有很大的自由裁量權(quán)，可以利用分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法等手段，根據(jù)報(bào)表目的，高估或者低估利潤(rùn)。另外，金融工具項(xiàng)目對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表也會(huì)產(chǎn)生重大影響。所以，監(jiān)管層才會(huì)重點(diǎn)關(guān)注這一項(xiàng)目。”陳敏表示。

　　利用重組刷新報(bào)表

　　“堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”，已成為上市公司利潤(rùn)操縱慣用手法。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)債務(wù)重組或者股權(quán)重組的收益依然計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，影響利潤(rùn)表，那么在投資者非常重視利潤(rùn)表的前提下，這種操縱手法可以說(shuō)百發(fā)百中。

　　趙治綱提醒投資者，不應(yīng)過(guò)分關(guān)注利潤(rùn)表，而應(yīng)首先關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)和負(fù)債最終影響利潤(rùn)和現(xiàn)金流，應(yīng)該關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)配置情況和償付能力，同時(shí)，投資者應(yīng)該更關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流是否健康。

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