四、股份支付會計處理中存在的問題

　　股份支付是舊會計準則沒有的，其會計處理是新會計準則的難點與重點，包括以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。其中以現金結算的股份支付相對簡單，而以權益結算的股份支付比較復雜，主要涉及4個環節：授予日、可行權日、行權日與出售日。

　　截至2007年底，深市主板上市公司中有17家上市公司推出股權激勵計劃，股權激勵方式主要選擇股票期權、限制性股票和股東轉讓股份三種方式，股票來源主要有向激勵對象定向發行、二級市場購入及非流通股東存量股份三種形式。

　　統計表明，實施股權激勵計劃公司的凈利潤均有不同幅度的增長，其中增長比例最高的近200%，僅有一家上市公司因處理股權激勵費用問題而虧損。

　　股權激勵會計處理對上市公司利潤造成重大影響。如某上市公司其股權激勵計劃授予激勵對象的股票期權比例為9.88%，逼近證監會《上市公司股權激勵管理辦法》要求的“上市公司全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股票總數累計不得超過公司股本總額的10%”的上限。而該股權激勵計劃的等待期只有1年，上市公司只能將相關費用計入2007年，直接導致公司虧損3000余萬元。

　　五、投資收益變動對公司業績的影響

　　新舊會計準則對投資收益的核算沒有太多變化，深市主板公司487家中，投資收益總額高達291.98億元，占深市主板上市公司實現的凈利潤1048.74億元(歸屬于母公司股東的凈利潤)的比重為27.84%。

　　表二：深市主板上市公司投資收益構成表

　　投資收益中，出售交易性金融資產帶來的收益為139.3億元，占投資收益總額的48%，如果扣除4家證券類上市公司自營帶來的投資收益(因證券公司的自營收入也屬于主營業務收入，只是統計中歸納入投資收益)58.68億元，出售交易性金融資產等為深市主板上市公司帶來的收益為80.62億元，483家(總計487家公司扣除4家證券類上市公司)中平均每家上市公司出售交易性金融資產等帶來的收益為1600余萬元，僅占深市主板上市公司平均每家凈利潤的8%，表明上市公司股票投資等帶來的投資收益對上市公司凈利潤影響較小。

　　在投資收益金額最大的前10名公司中，深市主板的4家證券公司均在其列，主要得益于2007年股市走勢好、自營業務利潤高等原因；吉林敖東因持有廣發證券股份導致權益法核算的投資收益較高；而汽車類上市公司因大部分為持股50%的合營子公司，不能納入合并報表而導致權益法核算的投資收益較高。

　　六、新會計準則實施的其他影響

　　新舊會計準則的差異對深市主板上市公司2007年報的影響還體現在其他一些方面，主要包括：

　　1、投資性房地產

　　舊會計準則未設立“投資性房地產”科目，所有的房地產項目中固定資產或無形資產中采用成本法核算。而新會計準則規定根據投資目的不同，單獨設立“投資性房地產”科目，上市公司可以選擇采用成本模式或公允價值計量，而采用公允價值計量的，其公允價值變動損益計入利潤表的“公允價值變動損益”科目。

　　從2007年度報表來看，絕大部分上市公司采用成本模式計量，僅有5家上市公司對投資性房地產采用公允價值計量。

　　2、職工福利費

　　新會計準則取消了按照工資總額的比例計提職工福利費的要求，職工福利費由企業根據實際發生金額的列支。同時，對于原轉入應付職工薪酬的福利費余額與該項金額之間的差額，應當調整2007年管理費用并作為非經常性損益進行披露。該項準則的變化，將直接影響上市公司2007年度凈利潤，但不會影響到以后年度。

　　在職工福利費的披露方面：(1)少數公司的應付職工薪酬-應付職工福利費科目仍有余額，除上市公司控股的外商投資企業未按新會計準則執行外，個別上市公司的會計處理的確不符合新會計準則的相關規定；(2)絕大部分上市公司未按照規定在非經常性損益中披露轉回應付福利費的金額。

　　3、股權投資差額

　　舊會計準則要求確認股權投資差額并分期攤銷，而新會計準則取消了股權投資差額的核算，不再進行攤銷。上市公司原存在股權投資借方差額，不再攤銷將增加當期利潤；如存在股權投資貸方差額，不再攤銷將減少利潤。

　　4、所得稅

　　新準則規定上市公司開發階段的費用可以資本化，改變了存貨的計價方法，并擴大了借款費用利息資本化的范圍等，在一定程度上增加了上市公司利潤。