□ 王瑞華

　　近日，財政部在其網站上公布了第13號會計信息質量檢查公告，備受矚目的會計丑聞再次成為新聞焦點，這些涉及瀏陽花炮、航天通信、天津海運等上市公司的會計造假事件引起了人們對企業會計信息質量的再次關注，并引發出下列問題：自幾年前提出加大會計監督檢查力度，綜合治理會計信息失真問題后目前發生了哪些變化？公布會計信息質量檢查結果并進行相應處罰，能否對那些禁不住誘惑、置國家會計法規于不顧的企業高管起到震懾作用？

　　會計信息失真有三種類型：一種是業務型會計信息失真，其特點是虛構或隱瞞交易事項，主要表現形式是不實或遺漏型虛假陳述，純屬會計造假；第二種是規則型信息失真，其根由是準則不完備或有缺陷導致會計信息未能真實、公允反映企業財務狀況和經營成果；第三種是行為型失真，其特點是利用會計政策選擇權或自由裁量權對交易做出非公允的表達，誤導會計信息使用者，屬誤導型虛假陳述，又可稱為“數字游戲”。第二種規則型信息失真是準則制定者的責任，隨著2006年新會計準則的頒布和實施，我國會計準則已與國際會計準則趨同，準則日益齊備和完善，準則執行環境已有根本改觀；而企業作為準則執行者，主要應承擔第一、三種會計信息失真的責任。

　　根據財政部第13號會計信息質量檢查公告，瀏陽花炮為避免2003年、2004年連續虧損，將以前年度發生的費用1859萬元及欠繳稅款786萬元推遲計入2005年度；航天通信2003年至2005年劃出資金通過其他單位進行周轉，虛增利潤3110萬元；天津海運連續兩年偽造銀行存款1.5億元，以隱瞞大股東占用上市公司資金的問題。非常明顯，三家公司均是采用第一種造假手法，即用虛構或隱瞞交易事項的手段欺瞞會計信息使用者，以達一己之利。由于這種造假手段很露骨、很直接，也很低劣，眼下雖然無法根除，但隨著

證券市場透明度的提高，法制的完善，監管力度的加強，這種手段運作空間將會越來越少。現在值得注意的是，第三種手段即“數字游戲”大有增加泛濫之勢，由于新會計準則體現的是原則導向的理念，在

股權分置改革完成以后，伴隨著非流通股轉變為流通股以及上市公司高管激勵機制的轉變，企業管理當局可以在

股票期權、資產注入、權證、定向增發、并購重組等眾多業務環節，充分利用會計政策的選擇權或自由裁量權進行“尋租”，謀取大股東或個人價值的最大化。

　　丑陋的東西總是見不得人的，需要去除和根治。對會計信息失真問題，毫無疑問應根據具體原因，分類治理。對第一種類型的問題，公司內部應建立和完善公司治理制度，形成良好的監督、約束機制，公司外部則應嚴刑峻法，健全各種法規、制度，樹立高壓線，一旦違規碰線嚴懲不怠；對第二種類型的問題，有關部門應繼續不斷完善會計準則建設，更好揭示和披露企業信息，滿足資本市場的需求；對第三種類型的問題，除完善公司治理和會計準則外，還應在其他措施上加大力度，例如，公司內部的企業文化建設。顯然，制度、準則總是相對固定的、生硬的，在合規的基礎上進行會計數字游戲的機會會永遠存在。一家公司如果一直堅持誠信的作風，并引以為榮，在這樣的氛圍中工作，員工就會受到潛移默化的影響，就會提高守法意識，不會刻意粉飾與裝扮，而會時刻想著自己的所作所為是否符合公司價值，從而誠實守信，增加會計信息的可信度。 （作者為中央財經大學會計學院教授、MBA教育中心主任）