李葉

　　隨著年報(bào)大幕拉開(kāi)，持續(xù)擴(kuò)容的A股市場(chǎng)里，上市公司實(shí)力也逐漸顯露出差距。2011年上市的282只新股中，截至3月8日，已公布業(yè)績(jī)快報(bào)的有227只，其中有30家公司凈利潤(rùn)下降20%以上。

　　新股業(yè)績(jī)“變臉”，作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所難辭其咎。本報(bào)統(tǒng)計(jì)分析這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目發(fā)生“變臉”的比例與程度，這些中介機(jī)構(gòu)們?cè)谛鹿墒袌?chǎng)的狀況畢現(xiàn)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在公司上市、并購(gòu)重組以及定期報(bào)告等信息披露中扮演著非常重要的角色，其所提供的審計(jì)報(bào)告為分析評(píng)價(jià)及投資決策提供參考和依據(jù)。但目前，市場(chǎng)上已然呈現(xiàn)出各種事關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的亂象：審計(jì)對(duì)象上市時(shí)業(yè)績(jī)光鮮、上市后業(yè)績(jī)變臉；企業(yè)頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)；與券商、投行關(guān)系密切等等。而這背后充斥的是各種利益糾葛。

　　在當(dāng)前新股發(fā)審制向注冊(cè)制轉(zhuǎn)變的熱議中，以及IPO萬(wàn)馬蹄急的趨勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作也顯得愈發(fā)重要。服務(wù)于公司，還是服務(wù)于公眾，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，是值得思考的問(wèn)題。

　　“變臉”頻發(fā)

　　記者利用WIND資訊進(jìn)行統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在2011年上市的282只新股中，截至3月8日，已經(jīng)公布業(yè)績(jī)快報(bào)的227家公司中，有67家凈利潤(rùn)下滑，其中有30家凈利潤(rùn)下降20%以上。

　　這30家公司中，涉及18家審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中由大華會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)的公司最多，有5家公司，占其當(dāng)年審計(jì)的16只新股的31%，凈利潤(rùn)平均下滑32%；其次，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的有4家，占其審計(jì)的42只新股的9.5%，凈利潤(rùn)平均下滑29.7%；大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的有2家，占其審計(jì)的16只新股的12.5%，凈利潤(rùn)平均下滑34.8%。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)年審計(jì)33只新股，總數(shù)上僅次于立信，但其只有一只新股業(yè)績(jī)“變臉”。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，安永華明在審計(jì)比亞迪的項(xiàng)目中凈利潤(rùn)出現(xiàn)44.59%的下滑。東吳證券以凈利潤(rùn)下滑59.9%為最，其審計(jì)機(jī)構(gòu)為江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　在此之前的2010年年報(bào)中，當(dāng)年上市的公司有35只凈利潤(rùn)下降20%以上。其中，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有6家，占其審計(jì)的20只新股的20%；大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有4家，占其審計(jì)的22只新股的18%；天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的43只新股中有4只凈利潤(rùn)出現(xiàn)下滑，凈利潤(rùn)下滑最高的科冕木業(yè)便是天健負(fù)責(zé)審計(jì)的；立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的39只新股中有3只凈利潤(rùn)出現(xiàn)下滑，占比7.7%。四大中，安永和普華永道均榜上有名，但數(shù)量較少。

　　從連續(xù)兩年的年報(bào)中可見(jiàn)，大華和大信兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)績(jī)“變臉”情況占比較高，而立信和天健則在審計(jì)數(shù)量上取勝，但亦不乏“變臉”公司。不過(guò)，立信和天健的相關(guān)負(fù)責(zé)人均以“年報(bào)審計(jì)期間較忙”為由，并沒(méi)有對(duì)目前的上市公司業(yè)績(jī)審計(jì)工作做出相應(yīng)的解釋；大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人的電話則無(wú)人接聽(tīng)。

　　曾經(jīng)在立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所做過(guò)審計(jì)的一位人士告訴本報(bào)：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟企業(yè)的關(guān)系很復(fù)雜，受雇于企業(yè)，又在審計(jì)和監(jiān)督企業(yè)。企業(yè)在IPO過(guò)程中，為財(cái)務(wù)報(bào)表容易通過(guò)，會(huì)想盡辦法讓報(bào)表‘漂亮’。雖然事務(wù)所不會(huì)主動(dòng)幫企業(yè)做遮掩，但是有些問(wèn)題，企業(yè)如果能合理解釋并且有相應(yīng)的材料做證據(jù)就可以。企業(yè)成功上市以后，業(yè)績(jī)上的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，變臉也不足為奇。”

　　去年3月，涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)等多項(xiàng)違法違規(guī)行為的綠大地財(cái)務(wù)丑聞敗露，負(fù)責(zé)審計(jì)綠大地的深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭到了嚴(yán)懲，保薦商華泰聯(lián)合證券也深陷其中；同樣發(fā)生在去年的紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)造假泥潭，也使得審計(jì)機(jī)構(gòu)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入囹圄，保薦商東北證券當(dāng)然也難辭其咎。而上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)問(wèn)題的并不僅僅是這兩家。

　　知名財(cái)稅專家馬靖昊在接受記者采訪時(shí)說(shuō)：“由于現(xiàn)行制度的缺陷，企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)直接聯(lián)系，企業(yè)是審計(jì)機(jī)構(gòu)的衣食父母，這使得事務(wù)所缺乏獨(dú)立性，與企業(yè)存在強(qiáng)烈的依存關(guān)系。一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告都會(huì)先給企業(yè)的董事會(huì)過(guò)目，董事會(huì)滿意，事務(wù)所才可以披露。”

　　記者也注意到，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)意見(jiàn)分5種：標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)，其中后四種被統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

　　目前2011年年報(bào)披露尚未結(jié)束，但依然是標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)占據(jù)絕大多數(shù)。而2010年年報(bào)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，2129家上市公司中，被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的有2020家，占比為94.88%；被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的有109家，占比為5.12%。“否定意見(jiàn)一般只有在公司財(cái)務(wù)造假上升至法律案件時(shí)，才會(huì)有審計(jì)機(jī)構(gòu)出具否定意見(jiàn)。比如綠大地等等。”馬靖昊說(shuō)。

　　換所亂象

　　由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所受聘于企業(yè)的被動(dòng)性，企業(yè)往往出于自身“需要”對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)調(diào)整，個(gè)別企業(yè)甚至屢次更換。

　　近日，上海一家汽車設(shè)計(jì)公司“換”來(lái)了計(jì)劃IPO后合作的第4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　該公司一位員工透露，2009年，該公司闖關(guān)IPO，當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的是上海上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，“由于第一次闖關(guān)失敗，這個(gè)事務(wù)所被換掉了”。而后，該公司籌劃“二進(jìn)宮”，聘請(qǐng)了天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但不久天健被換，更換的理由是“公司的高管與事務(wù)所的審計(jì)人員發(fā)生戀情，為了保證審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性，公司將審計(jì)機(jī)構(gòu)換成了安永”。

　　然而，安永也未能將該公司順利帶到IPO的道路上，“最近，公司換了新董秘，又把安永換成了利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，董秘可能拿的回扣更多吧，這是圈里公開(kāi)的秘密，找審計(jì)機(jī)構(gòu)的人大多會(huì)有回扣。”上述員工頗感無(wú)奈地說(shuō)。

　　而這只是審計(jì)市場(chǎng)亂象的一隅。不僅IPO企業(yè)存在換審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況，已上市的公司頻繁換審計(jì)機(jī)構(gòu)也并非新鮮事。根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)師注冊(cè)協(xié)會(huì)目前公布的2011年年報(bào)審計(jì)情況顯示，截至2月21日，共有290家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所；2010年年報(bào)更換事務(wù)的公司為162家。

　　此外，“重新招標(biāo)”、“大股東委派”、“合并或分立”、“時(shí)間或地域原因”、“前任在工作時(shí)間和人員安排上無(wú)法滿足公司的需要”、“后任擔(dān)任重大資產(chǎn)重組項(xiàng)目的審計(jì)師”等等都出現(xiàn)在事務(wù)所變更的原因之中。

　　除了事務(wù)所頻繁遭遇變更，在IPO的過(guò)程中，承銷商與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系也飽受詬病。從證監(jiān)會(huì)目前公布的預(yù)披露IPO企業(yè)名單中可見(jiàn)，中金公司、中信證券(微博)等大券商與四大同時(shí)出現(xiàn)的幾率較高，而平安證券(微博)17個(gè)創(chuàng)業(yè)板項(xiàng)目和13個(gè)主板項(xiàng)目與立信同時(shí)出現(xiàn)4次；國(guó)信則多次與中瑞岳華同時(shí)出現(xiàn)。

　　現(xiàn)已離職的中準(zhǔn)律師事務(wù)所吉林分所一位會(huì)計(jì)師說(shuō)：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所與券商按規(guī)定是不應(yīng)該相關(guān)的，但問(wèn)題依然存在。原來(lái)中準(zhǔn)的辦公地點(diǎn)就是東北證券提供的，后來(lái)證監(jiān)會(huì)和行業(yè)協(xié)會(huì)要求事務(wù)所要有獨(dú)立性，所以中準(zhǔn)搬到了新的辦公地點(diǎn)。而且原來(lái)單位還有幾位同事與東北證券的人結(jié)婚了。”

　　紫鑫藥業(yè)便是東北證券與中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“合力之作”。

　　馬靖昊認(rèn)為，現(xiàn)行的制度亟待變革，“未來(lái)，管理層可以考慮將上市公司審計(jì)費(fèi)用交給民間審計(jì)署，由民間審計(jì)署來(lái)安排會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，以保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。”

　　格局釀變

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)格局正在釀變，這是本報(bào)采訪的多位市場(chǎng)人士的觀點(diǎn)。

　　長(zhǎng)期以來(lái)，德勤、畢馬威、普華永道和安永四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)中占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。尤其是2001年銀廣夏、藍(lán)田股份等事件后，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任度降到了最低點(diǎn)。

　　去年下半年，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃》中指出，推進(jìn)事務(wù)所做強(qiáng)做大和做精做專，推動(dòng)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，使10家左右大型事務(wù)所提高對(duì)境內(nèi)外上市公司、特大型企業(yè)集團(tuán)、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)、重要行業(yè)和重點(diǎn)區(qū)域企業(yè)的專業(yè)服務(wù)供給水平。

　　一位曾在“四大”之一任職的券商投行部經(jīng)理告訴本報(bào)：“現(xiàn)在一方面國(guó)家鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)事務(wù)所合并壯大；另一方面很多‘四大’的人才流向國(guó)內(nèi)所，審計(jì)技術(shù)、方法、人才慢慢被國(guó)內(nèi)所吸收學(xué)習(xí)，國(guó)內(nèi)所也在發(fā)展壯大。”

　　從目前中注協(xié)公布綜合評(píng)價(jià)信息看，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直穩(wěn)居前四名的地位，但國(guó)內(nèi)事務(wù)所的成長(zhǎng)勢(shì)頭已經(jīng)清晰可見(jiàn)。

　　從目前可統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)看，國(guó)內(nèi)事務(wù)所中，天健和立信成為佼佼者。記者利用WIND資訊進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，在IPO預(yù)披露企業(yè)的名單中，截至3月2日，229家主板公司中，立信負(fù)責(zé)審計(jì)37家，天健負(fù)責(zé)審計(jì)28家；208家創(chuàng)業(yè)板公司中，立信負(fù)責(zé)審計(jì)30家，天健負(fù)責(zé)審計(jì)21家。而從目前公布年報(bào)的情況看，立信審計(jì)31家公司，居第一位；天健審計(jì)25家公司，居第二位。在此之前的2010年年報(bào)和2009年年報(bào)居前兩位的始終是天健和立信。

　　3月7日，市場(chǎng)傳出畢馬威裁員的消息。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的硝煙正在彌漫。(實(shí)習(xí)生周張張對(duì)本文亦有貢獻(xiàn))

　　近年重要財(cái)務(wù)造假丑聞

　　2011年11月 勝景山河 中審國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　證監(jiān)會(huì)對(duì)勝景山河開(kāi)罰單，招股說(shuō)明書未按要求披露其與一主要客戶間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易以及三家直銷客戶的采購(gòu)情況。

　　2011年9月 紫鑫藥業(yè) 中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　證監(jiān)會(huì)確認(rèn)紫鑫藥業(yè)造假，立案稽查尚未有定論。此前媒體報(bào)道，紫鑫藥業(yè)從事的人參貿(mào)易存在嚴(yán)重的自買自賣嫌疑。

　　2011年3月 綠大地 深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　證監(jiān)會(huì)在2010年3月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。

　　2006年7月 科龍電器 德勤永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　證監(jiān)會(huì)對(duì)科龍?zhí)幜P，認(rèn)定其2002年-2004年編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、虛增利潤(rùn)等，3年虛增利潤(rùn)3.87億元。

　　2002年5月 銀廣夏 深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　證監(jiān)會(huì)認(rèn)定銀廣夏自1998年-2001年累計(jì)虛增利潤(rùn)7.72億元。

　　1999年10月 藍(lán)田股份 華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　證監(jiān)會(huì)查明藍(lán)田股份在申報(bào)材料中偽造證明虛增資產(chǎn)3870萬(wàn)元。