文/蘇渝 高昌慶

　　在IPO過程中，會計師審計報告的公正性，直接影響監管部門和投資者對上市公司質量的判斷。

　　在上市公司IPO舞臺上，主角是站在前臺的首發主承銷商——券商，它們名利雙收，出盡了風頭。但在IPO絢爛舞臺的背后，還有一批“舞臺監督”——會計師。

　　監管部門和投資者判斷一家公司質地優良與否，無一例外地都先分析其各項財務數據，而這些重要的信息就來自會計師事務所的注冊會計師們。可以說，會計師的審計方法及職業道德在很大程度上影響了監管者和投資者對上市公司質量的判斷。但在IPO項目審計過程中，會計師賺的是客戶的錢，這在某種程度上，就無法避免“拿人錢財，替人消災”的境況。

　　為利益不惜鋌而走險

　　自2009年IPO重啟之后，A股市場股票發行相當順暢，吸引了眾多公司躍躍欲試。

　　YY公司還是一個產值不足億元的小公司，就急吼吼地嚷著要上市。XX事務所需要對YY公司三年一期的財務報表進行審計，收取的審計服務費為180萬元，其中，完成股改收費20萬元，2011－2013年，每年度出具審計結果或管理建議時收費20萬元，完成IPO申報材料收費40萬元，剩余部分在IPO審核通過后付清。另外，因上市需要進行的追加審計，每增加一期，收取審計服務費用20萬元。另外，與此相關的差旅費、食宿費、市內交通費等支出，由YY公司承擔。

　　XX事務所之前是合肥一家只有20多名員工的微型會計師事務所，業務來源少，收費上不去。后來掛靠了北京一家規模大的會計師事務所，成了在合肥市的分所。盡管收費、業務質量都要受到管控，但業務來源不愁了，收入成倍地往上翻。

　　但在增長的收入面前也有頭疼的時候。不久前，審計一部的準備放棄一家擬IPO公司的年度報表審計，原因是，盡管對這家公司進行了半年的輔導期，但公司財務一點起色都沒有，最后不得不在審計報告征求意見稿中做了保留意見。

　　但YY公司老板堅決要求會計師事務所出具無保留意見的審計報告，為了不讓半年的工作勞而無獲，XX事務所出具了無保留意見審計報告。

　　類似這樣的案例，在國內會計師事務所中時有發生。今年以來，共有43家公司IPO申請沒有通過或被取消上市資格，不少都是因為盈利或其他財務問題，其對應的會計師事務所及注冊會計師也頻頻被媒體曝光。

　　會計師違規助推上市公司造假

　　通過對2008年以來具有證券執業資格的會計師事務所IPO項目過會情況統計，天健正信的IPO項目過會率最高，超過95%。

　　而IPO項目數量最多的天健會計師事務所，項目總數是53家，但未通過發審委審核的項目達到了6家。此外，立信會計師事務所的IPO項目通過率更低，該所46個IPO項目中，有10個項目未能通過發審委審核。

　　上市公司作為公眾公司，本應以誠信為本。然而，上市公司的不誠信行為好像從未停止過，早有江蘇三友欺詐上市隱瞞事實長達5年之久；近期有綠大地因包裝上市被曝光；勝景山河因信息披露虛假兩次上會被否，等等。

　　在失衡或不健康的利益驅動下，一些上市公司為了達到粉飾公司經營業績的目的，置會計準則和相關法規于不顧，授意、指使或強令會計師造假，虛構利潤。

　　在今年未獲得上市申請或被取消審核的公司中，大部分公司涉嫌盈利或財務問題。

　　4月20日上會被否的山東舒朗，由國富浩華會計師事務所審計。山東舒朗成立近十年來，涉嫌拒絕為大多數職工繳納社會保險和公積金。有不愿透露姓名的會計師受訪時表示：“突擊補繳前三年社保，顯然是為了配合上市，這可能就是會計師的建議。”

　　5月5日，被取消審核的珠海威絲曼，是由立信大華會計師事務所審計。被舉報隱瞞曾有品牌和加盟商經營虧損，招股書中披露的只有近三年的業績，而2002年威絲曼實際控制人謝秋河設立的另一家公司——珠海世紀白馬毛衫品牌港有限公司卻毫無提及。謝秋河旗下資產的過半利潤，后來處于停頓狀態。而且，威絲曼服飾曾在全國大規模尋求加盟商，但一年后大部分加盟店虧損倒閉只剩不到200家。這些涉及歷史經營中的“賬目”，完全沒有在招股書中出現。這都是會計師審計職責不到位。

　　最典型的是上市前被叫停的勝景山河，也曾被質疑存在虛增收入。為其做審計的是中審國際會計師事務所。勝景山河存貨金額大，總量達3117萬元，占流動資產比例的94.16%。據證監會查實，勝景山河的招股書屬于重大遺漏。

　　制度缺陷加大審計風險

　　在IPO項目中，會計師事務所要做大量基礎性工作，會計師的財務數據往往被券商直接拿去使用。在企業IPO過程中，會計師事務所審計時間長、程序繁瑣，相關部門對其要求也較高，還要面臨非常大的審計風險。

　　企業如果能成功上市，券商就可以拿到上千萬元的收益，而一單審計業務只有寥寥一兩百萬元的收入。會計師為了拿到更多的業務，獲取高額服務費，往往會提供對服務對象有利而違反獨立、客觀、公正的虛假證明文件。

　　在今年43次IPO被否的項目中，涉及了24家會計師事務所，其中內資所占絕大部分。一位曾在安永工作過的審計人員說：“如果公司收益糟糕或資產打折扣，但公司不同意會計師的審計報告，‘四大’會計師事務所可能放棄，但內資所對風險控制可能沒那么嚴格。”

　　“四大”認為風險高、不敢接的單，內資所為什么敢接呢？

　　首先，財政部今年6月發布的《關于引導企業科學規范選擇會計師事務所的指導意見》導向非常明顯，好的、賺錢的業務內資所優先，吃獨食的待遇導致內資所的風險防范意識進一步降低，審計質量難以提高。

　　其次，自己的孩子舍不得打。 一直以來，國內對證券市場的違法違規行為一般采用行政處罰，對注冊會計師及會計師事務所的處罰也僅限于行政處罰，使得上市公司及會計師事務所的違規成本極低。只要會計師事務所沒被撤銷，罰點小錢就可以繼續干。而IPO巨大的利益鏈，巨大的利益誘惑，讓會計師們有巨大的動力搶食這塊蛋糕。