申草：揭開銀河科技會計披露瑕疵

　　申草

　　按：據2005年7月28日發布的財政部會計信息質量檢查公告(第十一號)稱：2004年財政部在中國證監會等部門的配合下，組織駐各地財政監察專員辦事處對5家具有證券期貨相關業務許可證的會計師事務所和13家中小會計師事務所的執業質量進行了重點檢查，財政部及相關專員辦依法對8戶上市公司、8家會計師事務所和23名注冊會計師做出了處理處罰，而

上述名單只有七家上市公司，根據華寅會計師事務所受警告處罰事實，第八家應該是華寅所的客戶，但查遍華寅所有客戶都沒有受財政部調查的記錄，所以目前無法確定第八家是哪一家。

　　近日，網友“七種武器”提供信息稱：銀河科技(000806)剛被財政部處罰過，就是今年的財政部第十一號會計信息檢查公告，他們的審計師被暫停執業，財務負責人被吊銷會計從業資格證書。但他看了他們的季報以及臨時公告均未見披露此事。筆者對此信息作了求證：

　　2004年報：本公司董事長潘琦、財務總監黃巨芳、財務部負責人張懌聲明：保證年度報告中財務報告的真實、完整

　　2003年報：本公司董事長潘琦、財務負責人龍曉榮、財務部經理歐付忠聲明：保證年度報告中財務報告的真實、完整。

　　這說明銀河科技2004年報財務負責人確實作了重大調整，銀河科技確為華寅所的客戶，筆者在2002年春曾對該公司業績提出強烈質疑，懷疑銀河科技涉嫌

　　2005年10月31日，銀河科技公布了其股改方案，后修改為“公司以資本

　　筆者為了保險起見，特此致電銀河科技，詢問被財政部處罰之事是否真實，一位王姓先生先是堅決否決了這一指控，后又說要了解一下；剛才，這位王姓先生致電給我，堅決否認了被財政部調查處罰事實，認為是有人借股改之機暗中搞鬼，希望筆者能去北海了解一下真實情況，筆者婉言謝絕這一邀請，對于財務人員變動，王姓先生解釋稱龍曉榮、歐付忠到集團其它部門工作了，種種跡象表明，銀河科技還在隱瞞真相。

　　附：財政部處理的其余七家上市公司違規事實

　　第一家：黃山旅游(600054/900942)，審計師普華永道

　　2005年4月20日，該公司發布《關于重大會計差錯更正說明及其影響的公告》稱：

　　一、會計差錯更正的原因及說明

　　1、根據《財政部關于對黃山旅游發展股份有限公司會計信息質量調查結果及處理決定的通知》(財監［2005］13號),本公司2002年度至2004年度的會計信息存在以下會計差錯：

　　2002年,本公司為避免計提無形資產減值準備對利潤的影響,委托黃山旅游集團有限公司從銀行貸款3700萬元并匯入黃山市萬廈房地產開發有限公司和黃山市遠卓投資管理公司帳戶,由兩公司購買本公司擁有的黃山市體育館及股份大道廣告經營權,本公司又將收到的轉讓款歸還黃山旅游集團有限公司,從而構成不當資產交易。

　　2002年本公司投入4400萬元用于證券投資,截至2004年3月全部股票處置后,實際虧損18,522,716.76元。本公司2002年、2003年未如實核算和反映該證券投資及損益情況。

　　2、根據《關于黃山風景區索道價格的批復》(黃價字［2000］第114號)及其相關說明,本公司下屬索道票價從2000年起漲價,2002年度至2004年度黃山旅游集團有限公司與本公司對此索道漲價收益歸屬權的理解存在歧義,故本公司一直將該漲價收入暫列為“其他應付款”�，F經與黃山旅游集團有限公司商議,明確此漲價收益權應歸屬于本公司。

　　二、會計差錯更正及其影響

　　會計差錯的內容及金額如下：

　　序號 會計差錯內容 會計差錯的更正金額

　　1 2002年未計廣告權損失 -37,000,000

　　2 2002年多計生活服務費 5,400,000

　　3 2002年多計天海吊橋庵道路攤銷 4,000,000

　　4 2002年未計股票投資損失 -20,726,073

　　5 2002年少計索道票收入 19,765,473

　　6 2002年少計所得稅費用 -6,533,142

　　2002年度影響凈利潤的合計數 -35,093,742

　　1 2003年多計生活服務費 5,400,000

　　2 2003年多計天海吊橋庵道路攤銷 4,000,000

　　3 2003年少計股票投資收益 231,415

　　4 2003年少計索道票收入 10,108,695 2003年度影響凈利潤的合計數 19,740,110

　　本公司2004年度對上述會計差錯進行了更正,并作為重大會計差錯,追溯調整了2002年度及2003年度的會計報表。公司在編制比較會計報表時,追溯調整情況如下：調增 2002年末資產9,955,805元,調增2002年末負債45,049,547元,調減2002年末的留存收益 35,093,742元(其中未分配利潤27,951,530元,盈余公積7,142,212元)；調增2003年末資產5,804,034元,調增2003年末負債21,157,666元,調減2003年末的留存收益 15,353,632元(其中：未分配利潤8,211,420元,盈余公積7,142,212元)。

　　第二家：京東方((000725/200725)：審計師普華永道

　　該公司2005年發布《關于二00三年度會計差錯更正的公告》稱：依據《中華人民共和國會計法》以及《財政部、中國證監會關于對部分具有證券期貨相關業務許可證會計師事務所進行檢查的通知》(財監[2004]61號)，財政部組織駐廣東省財政監察專員辦事處檢查組對本公司2003年會計信息質量進行了延伸檢查,并向本公司下發《財政部關于對京東方科技集團股份有限公司2003年度會計信息質量檢查結論及處理決定的通知》(財監[2005]12號，以下簡稱“《通知》”)。

　　根據《通知》要求，本公司已采取有力措施進一步加強內部管理，提高內控水平，并對2003年度會計差錯進行更正及追溯調整，有關內容如下：

　　1、更正及追溯調整公司真空電器事業部因在核算成本時未采用計劃成本法分攤差異而在2003年度多結轉的成本3,588,875.03元。

　　真空電器事業部在采用計劃成本法進行成本核算時，由于對產品成本差異的分攤方法運用不恰當，導致2003年度多結轉成本3,588,875.03元。

　　2、更正及追溯調整公司下屬韓國全資子公司BOE Hydis技術株式會社(以下簡稱“BOE Hydis”)將應屬當期損益性支出的借款輔助費用分期攤銷而在2003年度少計的財務費用26,802,273.00元。

　　BOE Hydis為收購韓國TFT-LCD業務向韓國外換銀行等舉借銀團借款，發生利息之外的輔助費用(Facility Agent Fee, SecurityAgent Fee, Arrangement Fee)4,963,000千韓元，BOE Hydis將其作為財務費用入帳，進行年度審計時，根據國際會計準則，將該項費用抵減借款金額，并按實際利率法在貸款期限內進行攤銷。

　　公司年度報表審計時未按《企業會計準則—借款費用》的相關規定進行會計調整，造成公司國內報告合并會計報表利潤多計26,802,273.00元，但按國際會計準則編制的境外財務報告不受影響。

　　3、更正及追溯調整公司因2003年未按權益法核算對子公司北京星城置業有限公司的投資而虛增的長期投資18,423,633.04元，多計的投資收益18,423,633.04元。

　　未按權益法核算的原因：該公司經營范圍是房地產的出售及管理，非公司主營業務。為專注于發展顯示產業，公司決定對所持該公司股權進行變現處理。

　　基于對預出售的合作公司的理解，公司在2003年度以前參考國際會計準則第31號-合營中權益的財務報告的相關規定，對上述投資采用了成本法核算。因該股權變現進展緩慢，在2003年度未能正式簽署股權轉讓協議，考慮到該公司凈資產變化對合并報表的影響，公司2003年將對其的投資曾改為權益法核算(分別調減2003年長期投資及投資收益18,423,633.04元)但在年報審計時調回原處理方法。

　　4、更正及追溯調整公司2003年因未按聯營公司深圳市眾大實業股份有限公司經審計后的2003年度會計報表進行權益法核算而虛增的長期投資5,051,682.92元，多計的投資收益5,051,682.92元。

　　由于公司2003年年度審計時間的安排，基于對該公司歷年管理層報表及審計報告之間未發生過重大審計調整的理解，在尚未取得該公司的審計報告時，根據其管理層出具的年度報表進行了權益法核算。而公司年報后發現該公司的審計報告做出重大會計差錯的調整，公司隨即在2004年二季度進行了相關會計處理，對其提取了長期投資減值準備533萬元。按照相關規定該項調整應該在2003年度進行更正。

　　5、更正及追溯調整對公司2003年已轉讓、但仍作為自有物業反映在“固定資產”及“無形資產”的星科大廈的有關會計處理，按照關聯交易的有關規定將扣除相應成本費用及稅金的余額計入“資本公積”，并按規定作相應披露。

　　經公司第三屆十五次董事會(2003年8月21日)、二00三年度第一次臨時股東大會(2003年10月8日)審議通過，公司將星科大廈以82,699,939.00元價格向關聯方轉讓。

　　公司在2003年年報過程中僅注意到由于房產配套機電系統尚不具備使用條件，雙方同意在驗收合格后辦理轉讓手續，基于此仍將該項資產作為自有資產反映在“固定資產”及“無形資產”中，但因管理疏漏未發現產權的過戶和變更，因而未及時進行相關會計處理。

　　二、其他會計差錯更正及原因說明

　　在本公司自查整改過程中，發現漏記2003年12月29日收到北京經濟技術投資開發總公司20000萬元借款，本次調整調增2003年12月31日銀行存款和長期應付款各20000萬元。

　　上述會計差錯更正調減本公司2003年度利潤46,688,713.93元，根據2000年度公司股東大會審議通過的《關于設立獎勵基金的提案》的決議，同時應調減公司2003年度按照原審定凈利潤的10%提取計入管理費用的獎勵基金4,668,871.39元，相應調增2003年12月31日對北京智能科創技術開發有限公司的其他應收款4,668,871.39元。

　　三、對2003年度公司及合并會計報表的影響

　　更正上述會計差錯后，相應調減公司及合并2003年度凈利潤42,019,842.54元，調減2003年12月31日留存收益42,019,842.54元，其中，未分配利潤調減25,211,905.52　　　　　　　元，盈余公積調減16,807,937.02元。

　　第三家：ST 金 帝(600758)：審計師遼寧天健

　　2005年4月3日，該公司發布2003年度重大會計差錯公告稱：2004年6月24日至7月19日,國家財政部監督檢查局北京專員辦在檢查遼寧天健會計師事務所工作時,對我公司2003年財務會計信息質量情況進行了延伸檢查, 2005年3月7日,公司收到財政部監督檢查局財監［2005］8號文件《財政部關于對遼寧金帝建設集團股份有限公司2003年度會計信息質量檢查結論及處理決定的通知》，根據《通知》要求,公司按照《會計法》及《企業會計制度》相關規定,對2003年度會計信息調整如下：

　　1、關于本公司所屬國際經濟技術合作分公司跨期確認利潤問題,調減2003年主營業務收入 17,617,981.40元、調減主營業務成本14,243,208.20元,調減期間費用1,433,493.06元,相應調減當年利潤1,941,280.14元；同時調增2003年年初未分配利潤1,941.280.14元。

　　2、關于本公司所屬大連金帝建筑工程有限公司跨期確認利潤及少提壞賬準備問題,由于我公司于2004年11月19日通過重組,已將該公司轉讓給遼寧省建設集團公司,相關轉讓事宜已辦理完畢,我公司不再擁有該公司股權,故無法在我公司報表中予以調整。

　　3、關于本公司所屬遼寧金帝建設房地產開發有限公司跨期沖減費用問題,調增2003年管理費用360.000.00元,相應調減當年利潤360.000.00元,同時調增2003年年初未分配利潤360.000.00元。

　　第四家：錦化氯堿(000818)：審計師遼寧天健

　　2005年4月16日，該公司發布2003年度重大會計差錯公告稱：

　　一、公司董事會和管理層對更正事項的原因及性質的說明

　　更正原因：2004年6月份，財政部根據《中華人民共和國會計法》和財政部財監[2004]61號文件規定，組織檢查組對公司2003年度會計信息質量進行了檢查。檢查組認為公司2003年從其控股公司即錦化化工(集團)有限責任公司采購原料丙烯的結算價格顯失公允，其相關業務的會計處理不符合財政部財會[2001]64號《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》的精神。2005年3月份財政部以財監[2005]10號文件下達了《檢查結論及處理決定的通知》�！锻ㄖ�》要求公司根據《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》的相關規定，合理調整有關帳務，對當年兩公司實際結算價格與公允價格的差額部分，調增股份公司原料采購成本和資本公積---關聯交易價差。為此，公司按照《通知》要求進行相關帳務調整并予以公告。

　　更正事項的性質：本次更正事項屬會計差錯更正，是公司對《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》的理解存在偏差，是對上市公司從關聯方采購貨物是否按《關聯方之間出售資產等有關會計處理暫行規定》之要求執行的認識不同，從而造成本公司從關聯方采購原料丙烯實際結算價格與公允價格之差記入了當期損益。

　　5、2004年6月，財政部檢查組對公司2003年度會計信息質量進行了檢查。檢查中，檢查組認為2003年度公司從控股股東錦化化工(集團)有限責任公司采購原料丙烯價格顯失公允，并以財政部財監(2005)10號文下達了《檢查結果及處理決定的通知》。根據《檢查結果及處理決定的通知》及《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》，公司將2003年從錦化化工(集團)有限責任公司采購丙烯的實際結算價格與當期從非關聯方采購丙烯的平均價格差額24,485,152.08元，分別調增了丙烯采購成本及資本公積科目。并根據調整后的丙烯采購成本分別相應調整了存貨、主營業務成本。

　　第五家：渤海物流(000889)：審計師中興華

　　該公司2005年6月20日發布財務信息更正事項公告稱：由于審計署駐太原特派員辦事處(簡稱“審計署特派辦”)在檢查公司聘請的中興華會計師事務所執業質量時，于2004 年8 月對公司進行了延伸審計。之后，財政部駐河北省財政監察專員辦事處就審計署特派辦延伸審計發現的問題，于2005 年3 月到公司進行檢查復核。至2005年5 月中旬，公司接到財政部專員辦財駐冀監[2005]22 號文件《關于對秦皇島渤海物流控股股份有限公司檢查結論及處理決定的通知》(簡稱“《通知》”)�！锻ㄖ�》要求公司對存在的問題做出處理，即：對控股子公司秦皇島市金原房地產開發有限公司(簡稱“金原地產”)多確認金原國際商務大廈2003 年售房收入21,211,523.00 元、多計主營業務成本16,628,384.82 元及主營業務利潤4,583,138.18 元的問題；和金原地產將其開發的金原廣場地下土建成本全部計入地下項目成本中、使2001—2003 年已售的地面以上房產少計主營業務成本相應多計主營業務利潤9,633,785.90 元的問題，采用追溯調整法，調整相關會計科目和2004 年度財務會計報告。

　　由于中國證券監督管理委員會河北監管局(簡稱“河北證監局”)于2005 年4 月對公司進行巡回檢

　　查，公司于2005 年6 月初接到河北證監局的整改通知。整改通知要求：對金原地產在2005 年補提并繳

　　納的以前年度的土地增值稅2,383,917.34 元進行追溯調整，對2004 年公司虛增主營業務收入和管理費

　　用(對凈利潤沒有影響)、少提壞賬準備277,043.99 元和少提折舊108,795.42 元做出整改(整改報告

　　另行公告)。

　　對此，公司董事會和管理層認為：公司控股子公司金原地產多確認金原國際商務大廈2003 年售房

　　收入、多計主營業務成本及主營業務利潤，主要是部分房產實際交付業主的個別手續認定差異造成；金

　　原地產將其開發的金原廣場地下土建成本全部計入地下項目成本中、使2001—2003 年已售的地面以上

　　房產少計主營業務成本相應多計主營業務利潤，是成本核算采用分批法即銷售成本分項確認造成；金原

　　地產在2005 年補提并繳納的以前年度的土地增值稅，是成本未確定無法準確計算增值額造成，都屬于

　　會計差錯，應予以追溯調整和更正。更正事項沒有對公司的財務狀況和經營成果產生重大影響。

　　第六家：三普藥業(600869)：審計師岳華

　　2005年4月2日，該公司發布董事會公告稱：近日,公司接到國家財政部財監[2005]21號和財監[2005]22號文件,就公司2003年度會計信息質量檢查結論作出處理決定：

　　經查,2003年公司收入成本核算不實,多計收入1297萬元、多轉成本530萬元,多計當年利潤767萬元。上述行為違反了《中華人民共和國會計法》第十三條、第二十五條及第二十六條的規定。

　　根據《中華人民共和國會計法》第四十三條的規定,對本公司處以罰款10萬元,對公司財務總監罰款5000元。

　　第七家：上工申貝(600843/900924)：審計師上海眾華滬銀

　　2005年4月25日，該公司對2003年度會計報表差錯追溯調整的公告稱：根據財政部駐上海市財政監察專員辦事處財駐滬監字(2005)第15號“財政部駐上海專員辦關于上工股份有限公司2003年度會計信息質量檢查結論和處理決定的通知”,更正了以前年度的會計差錯(2003年度誤將母公司的地塊補償收入記錄在子公司賬內,以及子公司在辦理退稅申報過程中,誤將當期銀行收匯單未對應相應的報關核銷單辦理了

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