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　　陽(yáng)光股份去年實(shí)現(xiàn)每股收益0.407元,然而,一份有保留意見的審計(jì)報(bào)告,卻不得不令投資者重新審視這份業(yè)績(jī) 相當(dāng)不錯(cuò)的年報(bào)。畢竟,保留意見所涉及到的收入達(dá)16019萬(wàn)元,占該公司全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18675萬(wàn)元的86%, 相關(guān)的利潤(rùn)影響數(shù)也達(dá)到4424萬(wàn)元,相當(dāng)于全年凈利潤(rùn)4999.87萬(wàn)元的88%。

　　1.6億元的房產(chǎn)銷售收入在陽(yáng)光股份年報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有這樣一段注釋：“其中陽(yáng)春光華園 項(xiàng)目住宅樓3＃、12＃收入計(jì)160193359.00元。該項(xiàng)目是由本公司與本公司之子公司--風(fēng)度公司合作開發(fā), 截至1999年12月31日,該項(xiàng)目3＃、12＃樓已開發(fā)完畢并通過(guò)建筑工程核驗(yàn),樓宇已移交給物業(yè)管理公司,由物業(yè) 管理公司和銷售代理公司通知業(yè)主辦理入住手續(xù),但入住手續(xù)尚未辦理完畢。本公司已收到相關(guān)售房款計(jì)112489395 .45元�！贝送�,在該公司對(duì)應(yīng)收帳款的注釋中,確有一筆金額為47703963.55元的欠款,欠款單位是“陽(yáng)春光 華園購(gòu)房者”,欠款原因是“分期付款等”。

　　深圳會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中卻對(duì)此提出了保留意見,稱“……但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù),我們未能獲取其他 充分的證據(jù)以確定該等商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。”

　　為此,陽(yáng)光股份董事會(huì)對(duì)所涉及事項(xiàng)進(jìn)行了說(shuō)明：“陽(yáng)春光華家園住宅小區(qū)3＃、12＃住宅樓,截至1999年1 2月31日,共銷售219套,銷售率為85.9%,合同總價(jià)款為160193359元,實(shí)際收到售房款1127908 09元,實(shí)際收款率為70%。3＃、12＃樓應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本為99776582.75元,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加881063 4.25元,合并計(jì)入我公司的稅后利潤(rùn)為44240960.21元。

　　“截至1999年12月31日,3＃、12＃樓已開發(fā)完畢,并通過(guò)北京市建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督站的驗(yàn)收,取得工程 質(zhì)量竣工核定證書。公司已將住宅樓移交給物業(yè)管理公司,并委托物業(yè)公司和銷售代理公司通知業(yè)主辦理入主手續(xù)。

　　“鑒于上述情況,我公司認(rèn)為公司已同購(gòu)房業(yè)主簽定了售房契約,并在國(guó)家房地產(chǎn)管理部門辦理了登記手續(xù)。部分業(yè) 主還根據(jù)售房契約辦理了銀行按揭貸款。同時(shí)開發(fā)的住宅已經(jīng)開發(fā)完畢并通過(guò)國(guó)家驗(yàn)收,并通知業(yè)主辦理入住手續(xù)。因購(gòu)房業(yè) 主多為個(gè)人,辦理完畢入主手續(xù)所需時(shí)間較長(zhǎng),部分業(yè)主尚未辦理完畢入住手續(xù),但公司已按售房契約履行完畢應(yīng)承擔(dān)的義務(wù), 從實(shí)質(zhì)上已將房屋所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移至購(gòu)房人。另外,對(duì)照收入準(zhǔn)則,也符合確認(rèn)收入的其他條件。因此,我公 司認(rèn)為對(duì)上述收入應(yīng)予以確認(rèn)。”

　　顯然,董事會(huì)和中介機(jī)構(gòu)雙方各執(zhí)一詞,分歧在于這些商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。而這一分歧 的實(shí)質(zhì)性影響就是,陽(yáng)光股份是否在1999年度提前確認(rèn)了這1.6億元的收入,從而為該年度增加利潤(rùn)4424萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則怎么說(shuō)去年起開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》,已經(jīng)作出了明確規(guī)定。銷售商品的收入,應(yīng)在 下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與 所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收 入和成本能夠可靠地計(jì)量。而在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中也有類似的規(guī)定。

　　但商品房作為一種比較特殊的商品,在銷售形式上又類似于分期預(yù)收款銷售或訂貨銷售,在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度 》中,對(duì)這兩種銷售形式如何確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入也有明確的規(guī)定。

　　分期預(yù)收款銷售,指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款,銷售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式 。在這種銷售方式下,預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債,不能確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,待交付商品時(shí)再確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

　　訂貨銷售,指已收到全部或部分貨款而庫(kù)存沒(méi)有現(xiàn)貨,需要通過(guò)制造等程序才能將商品交付購(gòu)買方的銷售方式。在這 種銷售方式下,在將商品交付給購(gòu)買方時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn),預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　會(huì)計(jì)師如是說(shuō)審計(jì)報(bào)告的出具者之一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師朱厚佳表示,房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理確實(shí)有其特殊性,在相關(guān) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前,各企業(yè)所采用的收入確認(rèn)方式不盡相同,陽(yáng)光股份的這種做法并不少見。但現(xiàn)在,相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng) 出臺(tái),就必須嚴(yán)格按照準(zhǔn)則所規(guī)定的方式來(lái)處理,把所收款項(xiàng)計(jì)入預(yù)收帳款。

　　朱厚佳認(rèn)為,陽(yáng)光股份此次對(duì)陽(yáng)春光華家園項(xiàng)目的收入確認(rèn)與準(zhǔn)則不符,而且涉及數(shù)額較大,從保護(hù)投資者的角度而 言,應(yīng)讓投資者充分了解該事項(xiàng)對(duì)公司的影響,以判別風(fēng)險(xiǎn),所以從穩(wěn)健的角度出發(fā),他們對(duì)此出具了保留意見。

　　但朱厚佳同時(shí)也指出,房地產(chǎn)開發(fā)是一個(gè)特殊行業(yè),周期較長(zhǎng),如果嚴(yán)格按照有關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)收入,確實(shí)會(huì)出現(xiàn)企業(yè)收 入在各會(huì)計(jì)年度出現(xiàn)或高或低的現(xiàn)象,從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性。

　　(本報(bào)記者李劍鋒蔡云偉)