晚報(bào)綜合報(bào)道 制圖 任萍

　　“年終獎(jiǎng)多，稅后所得卻少”的怪現(xiàn)象將被終結(jié)。記者昨天獲悉，國家稅務(wù)總局出臺了“關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的公告”，首度公布年終獎(jiǎng)適用稅率表及其速算扣除數(shù)，新規(guī)將在今年9月1日實(shí)施。

　　今后，年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)稅時(shí)，就不用再沿用工資、薪金所得稅率表及其速算扣除數(shù)了。

　　■舊算法

　　稅前獎(jiǎng)金多稅后所得少

　　細(xì)心的財(cái)務(wù)人員此前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)稅時(shí)，在每個(gè)稅率進(jìn)級階段，都會出現(xiàn)“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的現(xiàn)象，被業(yè)內(nèi)稱為“1元稅差”。據(jù)了解，年終獎(jiǎng)納稅由于采用全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個(gè)稅率進(jìn)級階段會出現(xiàn)“1元稅差”。在臨界點(diǎn)，稅前獎(jiǎng)金多1元，稅后所得反而會少一大截。

　　算賬

　　如某單位甲職工的年終獎(jiǎng)是6000元，用6000元除以12個(gè)月，甲的應(yīng)納稅所得額為500元。 500元的適用稅率是5%，速算扣除數(shù)是0。所以甲應(yīng)繳稅6000元×5%－0元=300元，稅后收入為5700元。

　　如乙職工得到的年終獎(jiǎng)為6001元，用6001元除以12個(gè)月，乙的應(yīng)納稅所得額就變成500.08元，因?yàn)槌�過了500元，其適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。所以乙應(yīng)繳稅6001元×10%-25元=575.1元，稅后收入為5425.9元。可見，雖然乙稅前年終獎(jiǎng)比甲多1元，但其稅后收入反而比甲更少。

　　稅總：怪象源自“一個(gè)數(shù)學(xué)問題”

　　稅務(wù)總局解釋說，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā) [2005]9號）中的計(jì)算公式，會出現(xiàn)應(yīng)納稅所得額越多，稅后所得越少的現(xiàn)象。這個(gè)計(jì)算結(jié)果違背了我國社會主義初級階段“按勞分配，多勞多得”的基本原則，也打擊了人民群眾努力實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)致富的積極性。一般來說，應(yīng)納稅所得額越多，應(yīng)納稅額越多，稅后所得也越多，這樣才能體現(xiàn)國家稅收在收入再分配中的積極作用。

　　稅總稱，產(chǎn)生以上問題的根源實(shí)質(zhì)上是一個(gè)數(shù)學(xué)問題。由于速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計(jì)算出來的，不同的稅率表可以計(jì)算出不同的速算扣除數(shù)，因此不同的速算扣除數(shù)是與其相對應(yīng)的稅率表配套使用的。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來的速算扣除數(shù)了。

　　■新算法

　　不會再出現(xiàn)“多賺少得”

　　在通知中，稅總給出了兩種年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法。一是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率；然后以其商數(shù)及適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再乘以12個(gè)月，即為全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。二是按照最新公布的適用全年一次性獎(jiǎng)金所得的稅率表，直接計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。

　　此外，稅總在通知中明確，如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　算賬

　　記者發(fā)現(xiàn)，按照新的計(jì)稅辦法，不會再出現(xiàn)獎(jiǎng)金發(fā)得多、稅后所得反而少的情況。

　　劉先生年終獎(jiǎng)為66萬元，陳先生年終獎(jiǎng)為66.0001萬元。假設(shè)兩人月收入均超過3500元扣除標(biāo)準(zhǔn)，采用新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率對比。

　　若用舊辦法計(jì)算：

　　劉先生：660000÷12=55000元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：30%、2755，應(yīng)納稅額=660000×30%-2755=195245元，稅后所得464755元。陳先生：660001÷12≈55000.08元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：35%、5505，應(yīng)納稅額 =660001×35%-5505=225495.35元，稅后所得434505.65元。

　　陳先生年終獎(jiǎng)多1元，稅后所得反而比劉先生少3萬余元。

　　若用新辦法（2）計(jì)算：

　　劉先生：660000對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：30%、33060，應(yīng)納稅額=660000×30% -33060=164940元，稅后所得495060元。陳先生：660001對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：35%、66060，應(yīng)納稅額=660001×35%-66060=164940.35元，稅后所得495060.65元。

　　劉先生年終獎(jiǎng)660000元，按舊方法稅后所得464755元，若按新法稅后所得495060元。按此新計(jì)算方法劉先生比以前少交稅：30305元。

　　陳先生年終獎(jiǎng)660001元，按舊方法稅后所得434505.65元，若按新法計(jì)算稅后所得495060.65元。陳先生比以前少交稅：60555元。

　　陳先生年終獎(jiǎng)多發(fā)1元，稅后所得也比劉先生多0.65元。

　　■觀點(diǎn)：年終獎(jiǎng)計(jì)稅不僅是數(shù)學(xué)問題

　　國家稅務(wù)總局日前根據(jù)修訂后的《個(gè)人所得稅法》對稅率表作了修改，還對全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法進(jìn)行修訂，以避免“年終獎(jiǎng)越多、稅后所得越少”、“多發(fā)1元，個(gè)稅多繳2萬”的問題出現(xiàn)。國家稅務(wù)總局解釋，產(chǎn)生上述問題的根源實(shí)質(zhì)是一個(gè)數(shù)學(xué)問題，問題出在稅率表中的“速算扣除數(shù)”。

　　“年終獎(jiǎng)越多、稅后所得越少”等問題的出現(xiàn)，確實(shí)與數(shù)學(xué)計(jì)算方式直接相關(guān)。但因此便將這一問題產(chǎn)生的“根源實(shí)質(zhì)”，歸結(jié)為 “一個(gè)數(shù)學(xué)問題”，顯然并不準(zhǔn)確。一個(gè)顯而易見的事實(shí)是，“年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式”中存在的數(shù)學(xué)問題，既不是什么高深的數(shù)學(xué)問題，更不是什么難以發(fā)現(xiàn)、糾正的數(shù)學(xué)難題，卻遲遲未能得到及時(shí)矯正。

　　另一個(gè)事實(shí)是，現(xiàn)有的不合理年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式，其產(chǎn)生的 “年終獎(jiǎng)越多、稅后所得越少”后果，從稅收制度的角度看，也非僅是一個(gè)數(shù)學(xué)問題，而主要是一個(gè)稅制公平的問題。“公平納稅”——“多收入多納稅、少收入少（不）納稅”，本是現(xiàn)代稅收法治的一項(xiàng)最基本最首要原則。這正如國稅總局自己現(xiàn)在也承認(rèn)的，“計(jì)算結(jié)果違背了我國社會主義初級階段‘按勞分配，多勞多得’的基本原則，也打擊了人民群眾努力實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)致富的積極性”。

　　對于由計(jì)稅方式引發(fā)的“年終獎(jiǎng)越多、稅后所得越少”問題的“根源實(shí)質(zhì)”，與其說是一個(gè)數(shù)學(xué)問題，不如說是一個(gè)基于稅收價(jià)值判斷的態(tài)度問題。

　　不難發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種態(tài)度問題，一般表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自我本位——盡可能追求自身征稅的方便。 “年終獎(jiǎng)越多、稅后所得越少”問題的出現(xiàn)，便是一個(gè)典型事例。這正如媒體報(bào)道中指出的，“為了方便計(jì)算，就轉(zhuǎn)化用適用稅率和速算扣除數(shù)的簡化算法”。再如，個(gè)稅中的“以家庭為單位征稅”問題，雖然輿論已呼吁多年，但總以“條件并不具備”為由推脫，原因之一是因?yàn)椋瑢τ诙悇?wù)部門來說，這實(shí)際上是一件于己不利、“吃力不討好”的事情。

　　而另一方面的表現(xiàn)，更是廣為人們所熟悉，那就是，加稅或增加稅率，總是顯得雷厲風(fēng)行，而減稅、降低稅率則殊為不易。數(shù)據(jù)顯示，“今年上半年我國財(cái)政收入56875.82億元，同比增長31.2%。而同期，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入實(shí)際僅增長7.6%”。 （張貴峰）

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　　獨(dú)生子女補(bǔ)貼等不征稅

　　國家稅務(wù)總局這次出臺 “關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的公告”還明確了獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼等收入不征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，對“納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金如何征稅”等問題做出了進(jìn)一步規(guī)范，稱半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等獎(jiǎng)金可分解后適用較低稅率。

　　差旅費(fèi)津貼不征個(gè)稅

　　公告對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作出了明確規(guī)定，對于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問題，要求對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

　　同時(shí)，下列四類不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，也不征稅。其中包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　獎(jiǎng)金可分解后算稅率

　　針對納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金的征稅問題，稅總明確，各種名目的獎(jiǎng)金，是指半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等。

　　納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金同當(dāng)月的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　但是，對于合并計(jì)算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎(jiǎng)金（相當(dāng)于月平均獎(jiǎng)金）加當(dāng)月工資、薪金，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)，再確定適用稅率。

　　然后，再將當(dāng)月工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　對按上述方法計(jì)算無應(yīng)納稅所得額的，則免予征稅。

　　工薪與勞務(wù)報(bào)酬有別

　　稅總還明確了工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題。

　　工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

　　兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。