劉天永

　　為擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型的增值稅改為消費(fèi)型的增值稅，開啟了我國(guó)歷史上最大的一次單項(xiàng)稅改減稅。

　　值得注意的是，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，對(duì)外資在華的經(jīng)營(yíng)環(huán)境構(gòu)成了較為重要的影響。

　　外商投資的成本與風(fēng)險(xiǎn)增加

　　坦率來(lái)說(shuō)，此項(xiàng)改革在刺激外資企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，增大利潤(rùn)空間的同時(shí)，也會(huì)增加外商投資的成本和風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅的全面轉(zhuǎn)型，國(guó)家于2009年1月1日起取消了外資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免稅和購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的優(yōu)惠政策。

　　改革前，根據(jù)國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)、發(fā)改外資[2006]316號(hào)文件規(guī)定，對(duì)符合條件的鼓勵(lì)類的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備及其配件免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；改革后，進(jìn)口設(shè)備一律需要正常報(bào)關(guān)納稅，但進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在以后年度的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　外資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備時(shí)是否免征增值稅，理論上對(duì)企業(yè)而言，只是時(shí)間、資金運(yùn)籌上的差異，并無(wú)實(shí)質(zhì)性的稅負(fù)增減。但區(qū)別在于，鼓勵(lì)類企業(yè)原來(lái)進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅意味著沒有稅款的支付行為，不需要資金的占用，改革后先納稅后抵扣，產(chǎn)生了資金的占用和獲益時(shí)間的推遲，此項(xiàng)差異一般會(huì)增加外資企業(yè)17％的資金成本；但如果外資企業(yè)建設(shè)周期過長(zhǎng)或投資失敗必將會(huì)產(chǎn)生更大的投資成本和經(jīng)濟(jì)損失。

　　此外，改革后外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備也將不實(shí)行增值稅退稅政策。

　　不同行業(yè)企業(yè)有不同影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)不同行業(yè)外資企業(yè)的影響也有所不同。資本、技術(shù)密集型的外商投資企業(yè)將從中獲益較大，而傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)對(duì)設(shè)備要求不高，從中獲利較小。由于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)的外商投資企業(yè)稅負(fù)的影響具體體現(xiàn)為：

　　（1） 生產(chǎn)型鼓勵(lì)類企業(yè)稅改前后稅負(fù)無(wú)變化；

　　（2） 生產(chǎn)型允許類（或限制類）企業(yè)稅改后稅負(fù)降低；

　　（3） 交增值稅的服務(wù)型鼓勵(lì)類企業(yè)稅改前后稅負(fù)無(wú)變化；

　　（4） 交增值稅的服務(wù)型允許類（或限制類）企業(yè)稅改后稅負(fù)降低；

　　（5） 交營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)型鼓勵(lì)類企業(yè)稅改后稅負(fù)增加；

　　（6） 交營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)型允許類（或限制類）企業(yè)稅改后稅負(fù)無(wú)變化。

　　其中（5）交營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)型鼓勵(lì)類企業(yè)稅改后的“稅負(fù)增加”是指屬《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)，由于是交營(yíng)業(yè)稅，不存在銷項(xiàng)增值稅，沒有抵扣機(jī)制，取消進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅免稅和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策后，凈增了設(shè)備購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)增值稅，所以增加了稅負(fù)。

　　兩大問題亟待外資企業(yè)高度關(guān)注

　　面對(duì)增值稅全面轉(zhuǎn)型，外商投資企業(yè)需要注意兩方面問題：首先，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策之后，外商投資企業(yè)可以按照新頒布的《增值稅暫行條例》，申請(qǐng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在2009年6月30日以前也可以選擇購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策。

　　因?yàn)樾碌摹对鲋刀悤盒袟l例》的適用對(duì)象是所有的一般納稅人，是一種普遍適用的政策。而購(gòu)入固定資產(chǎn)退增值稅則是對(duì)于特定條件下的企業(yè)，屬于優(yōu)惠政策，企業(yè)可以選擇放棄享受優(yōu)惠政策，但是二者只能選擇其一。

　　其次，需要考慮企業(yè)日后出售固定資產(chǎn)的稅負(fù)情況。按照之前外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的政策和財(cái)稅[2008]176號(hào)文件中對(duì)于享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備設(shè)有監(jiān)控期5年的限制，即外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。

　　在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

　　如果外商投資企業(yè)在未來(lái)5年內(nèi)有出讓購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備計(jì)劃，則盡量不要選擇享受過渡期的退稅政策優(yōu)惠。

　　作者為華稅律師事務(wù)所稅務(wù)合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師

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