美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)使全球經(jīng)濟(jì)陷入衰退，這也引致我國經(jīng)濟(jì)下滑。在此背景下，保增長成為政府宏觀調(diào)控的首要任務(wù)。在眾多的宏觀調(diào)控手段中，稅收這個手段令人關(guān)注，減稅的呼聲頗高。保增長、減稅、稅制改革，這三者之間的關(guān)系究竟應(yīng)如何擺布，是一個值得關(guān)注的問題。

　　本人認(rèn)為，對于稅收手段的運(yùn)用，不應(yīng)僅僅限于減稅，還應(yīng)當(dāng)考慮通過稅制改革來完善稅制，形成良好的稅收環(huán)境，以有利于擴(kuò)大消費(fèi)、鼓勵民間投資、激勵就業(yè)和創(chuàng)業(yè)、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新等等。通過改善稅收環(huán)境，同樣可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長。例如即將全面推行的增值稅轉(zhuǎn)型，更主要的意義是進(jìn)一步完善了我國當(dāng)前最大的增值稅這個稅種，有利于企業(yè)自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，而減稅只是這次增值稅改革的一個副產(chǎn)品。再如內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并同樣是以改革的辦法進(jìn)一步完善了企業(yè)所得稅這個稅種，為企業(yè)的平等競爭提供了一個重要條件。至于由此帶來的企業(yè)稅負(fù)的降低，同樣是企業(yè)所得稅改革的一個副產(chǎn)品。單純強(qiáng)調(diào)減稅，盡管也可刺激增長，但效果有限，而且時(shí)效較短，不如稅收環(huán)境改善所帶來的既兼顧近期，也惠及長遠(yuǎn)的綜合效果。

　　另外，保增長，不應(yīng)只看GDP，同時(shí)應(yīng)看是以什么方式實(shí)現(xiàn)的，即把促進(jìn)增長方式的轉(zhuǎn)變寓于保增長之中。只有這樣的增長，才是有質(zhì)量的。從這個視角來觀察，保增長，未必是普遍減稅，或每一個稅種都減稅，甚至有的方面需要增稅，如開征環(huán)境稅、提高資源稅等等。因此，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變來保增長，稅制改革比單純的減稅要重要得多。外部需求趨緊，與其說是挑戰(zhàn)，倒不如說是一個機(jī)遇：在有壓力的條件下迫使慣性巨大的傳統(tǒng)增長方式轉(zhuǎn)變。如果不抓住這個機(jī)會，只求GDP上來，很可能是穿新鞋，走老路，傳統(tǒng)增長方式被進(jìn)一步強(qiáng)化，將來轉(zhuǎn)變起來會更難。就此來看，運(yùn)用稅收手段來保增長，應(yīng)以稅制改革為主要方式，盡可能減少無改革意義的純粹減稅。在這個意義上，宏觀調(diào)控也應(yīng)寓于改革之中，不應(yīng)為調(diào)控而調(diào)控，病急亂投醫(yī)。

　　結(jié)合宏觀調(diào)控保增長的需要，稅制改革的內(nèi)容頗多，大體有如下方面：

　　1、促進(jìn)國民消費(fèi)

　　我國的國民消費(fèi)率近幾年連續(xù)下降，2007年已經(jīng)降到49%，不僅大大低于改革開放初期，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于亞洲和世界的平均消費(fèi)率。在我國，實(shí)際上已經(jīng)形成了一種嚴(yán)重的高積累和低消費(fèi)的狀況。這是導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)不確定性以及風(fēng)險(xiǎn)加大的根源。擴(kuò)大消費(fèi)是國民經(jīng)濟(jì)避免危機(jī)的根本出路。黨的十七大報(bào)告中提出要“逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報(bào)酬在初次分配中的比重”。在當(dāng)前形勢下，這一點(diǎn)尤其重要，是擴(kuò)大消費(fèi)需求的基礎(chǔ)。這就需要消除稅收方面的障礙。為此，在稅制上可作如下考慮：一是個人所得稅應(yīng)該在目前分類征收模式上進(jìn)一步完善。由于受到目前征管能力和水平的限制，實(shí)行綜合所得稅制在我國并不現(xiàn)實(shí)，只能是對部分收入實(shí)行綜合；結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣，可以改變個人所得稅的計(jì)征方式，由按月改為按年計(jì)稅；應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況逐步擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)或免征額，可以考慮將教育和醫(yī)療方面的支出作為調(diào)整免征額的一個依據(jù)，這將直接增加中低收入家庭的收入水平，體現(xiàn)民生稅收政策；為了消除目前主要是工薪階層納稅的狀況，在提高免征額后，還可以適度調(diào)整稅率級次，擴(kuò)大不同稅率之間的間隔幅度，減少級數(shù)，拉開級距。二是適度降低增值稅生活必需品的稅率，可以調(diào)整為13%的優(yōu)惠稅率，減輕低收入階層的負(fù)擔(dān)。三是調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍。從2006年4月1日起，我國對消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整新增的應(yīng)稅品目和稅率調(diào)整范圍有限，但是對于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建節(jié)約型社會，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，體現(xiàn)民生以及強(qiáng)化和完善稅收征管等方面，都具有重要意義。根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策并考慮民生要求，對現(xiàn)行稅目仍可進(jìn)行有增有減的調(diào)整，將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除，有利于擴(kuò)大普通消費(fèi)品的消費(fèi)，而將一些高檔奢侈品納入消費(fèi)稅征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。同時(shí)，發(fā)揮消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)方面“寓禁于征”的調(diào)節(jié)作用。將對環(huán)境危害較大的消費(fèi)品列入征稅范圍，約束過度消耗資源和損害環(huán)境的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)發(fā)展，形成有利于節(jié)約資源的生產(chǎn)模式和消費(fèi)模式，在保增長的同時(shí)，促進(jìn)增長方式轉(zhuǎn)變。

　　2、促進(jìn)創(chuàng)業(yè)、就業(yè)和再就業(yè)

　　創(chuàng)業(yè)、就業(yè)和再就業(yè)是保增長的重要內(nèi)容，稅制改革應(yīng)有可為：一是實(shí)施鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收政策。在現(xiàn)行鼓勵失業(yè)職工自行創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠面，如包括農(nóng)民進(jìn)城人員，鼓勵更多勞動者創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)。二是完善現(xiàn)有就業(yè)和再就業(yè)稅收政策。完善現(xiàn)有吸納失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠，應(yīng)該適度擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，降低要求和明確期限。這些稅收優(yōu)惠政策的完善涉及到企業(yè)所得稅、個人所得稅和營業(yè)稅等具體稅種。三是鼓勵第三產(chǎn)業(yè)和勞動密集型產(chǎn)業(yè)以及中小企業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大勞動力市場的需求和進(jìn)一步擴(kuò)大就業(yè)渠道，充分利用這些行業(yè)和企業(yè)在吸納勞動力上的積極作用。四是在加快實(shí)施增值稅全面轉(zhuǎn)型的同時(shí)，擴(kuò)展增值稅范圍。通過實(shí)施消費(fèi)型增值稅，允許納稅人抵扣所購固定資產(chǎn)中已納增值稅稅款，同時(shí)擴(kuò)展范圍，可以在一定程度上起到促進(jìn)社會投資結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大社會就業(yè)的作用。

　　3、促進(jìn)農(nóng)民增收

　　在當(dāng)前已廢止農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)完善有關(guān)三農(nóng)的稅收制度。一是可考慮將增值稅的征稅范圍延伸到農(nóng)業(yè)，對初級農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅；這樣做的好處是：（1）使增值稅的抵扣鏈條變得更加完整；（2）可以減少農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在農(nóng)業(yè)投入上不能抵扣，實(shí)際承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)的情況。由于對于進(jìn)入市場的農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅需要有規(guī)范的核算體系，而這個條件對于目前的農(nóng)民來說難以保證，難以確定生產(chǎn)成本和增值額，在條件具備的地方可逐步推行。三是繼續(xù)實(shí)施有關(guān)三農(nóng)的稅收優(yōu)惠政策。雖然取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅后農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕，但目前城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平存在較大差距，城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀尚未得到根本性改變，城鄉(xiāng)居民收入差距也較大，因而需要繼續(xù)實(shí)行相關(guān)優(yōu)惠政策，對農(nóng)業(yè)資料、農(nóng)產(chǎn)品的流通以及農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)等方面給予長期的稅收優(yōu)惠。

　　4、促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)

　　在保增長的同時(shí)，應(yīng)發(fā)揮稅收的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，盡量避免不惜代價(jià)地保增長。近年來，資源稅稅額的調(diào)整一直在進(jìn)行，從2004年至2007年，我國陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、錳礦石、焦煤、鹽、鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石等部分品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。促進(jìn)資源節(jié)約，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，資源稅的改革是一個重要的必要條件。資源稅明確將地?zé)岷偷V泉水等水資源列入了資源稅的征收范圍，將資源稅的部分應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)征方式由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，對仍實(shí)行從量計(jì)征的資源品，將提高計(jì)征額度。今后仍可以考慮適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，將水資源、森林資源等納入資源稅征收范圍中。

　　目前發(fā)達(dá)國家對生態(tài)環(huán)境問題給予了極大的關(guān)注，采取各種經(jīng)濟(jì)手段和法律手段保護(hù)生態(tài)環(huán)境。其中稅收作為有效的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，也廣為采用。所使用的稅收手段主要包括：一是對污染排放的污染物直接征收污染稅，如美國和瑞典的二氧化硫稅、瑞典的二氧化碳稅、德國的水污染稅和荷蘭的垃圾稅等；二是與污染排放間接相關(guān)，通常以產(chǎn)品形式出現(xiàn)的環(huán)境稅，如對燃料生產(chǎn)和進(jìn)口行為征收的燃料稅；三是各項(xiàng)鼓勵生態(tài)保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策，如所得稅、增值稅和消費(fèi)稅的減免以及加速折舊等。四是一些發(fā)達(dá)國家也正在從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā)改革現(xiàn)行的稅收制度，即稅收制度的“綠色化”。

　　我國還是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體上還處在“要素驅(qū)動型”而不是“創(chuàng)新驅(qū)動型”階段，資源消耗過大，生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重，而當(dāng)前又遇到了經(jīng)濟(jì)增長滑坡的壓力，如何在保增長的同時(shí)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，這是一個格外艱巨的任務(wù)。目前，我國稅制的綠色化程度正在逐步提高，各主體稅種的修訂和完善都體現(xiàn)了環(huán)境保護(hù)的意識。我國開征環(huán)境稅的觀念也正被人們所接受。在宏觀調(diào)控中，運(yùn)用稅收手段時(shí)，既要保增長，更要保護(hù)環(huán)境，二者不可偏廢。

　　從稅制改革和完善現(xiàn)行稅制的角度來看，我國環(huán)境稅收可以從以下兩個方面考慮：一是開征獨(dú)立的環(huán)境稅，即在維持現(xiàn)有稅制稅種不變以及完善和調(diào)整與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的各項(xiàng)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，引入和設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境稅，如污染排放稅和污染產(chǎn)品稅等；二是增強(qiáng)現(xiàn)有稅種的綠化程度（也稱為融入型環(huán)境稅），即通過對現(xiàn)有稅制中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的各個稅種，如消費(fèi)稅、資源稅、增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定以及各種稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整和改革，來提高稅種的綠化程度。