■劉福垣

　　 個人所得稅自開征以來已經(jīng)邁過了８００元、１６００元、２０００元所謂起征點的坎，最近又在議論提高起征點，有主張５０００元甚至有２萬元為起點的。這樣變來變?nèi)ナ裁磿r候才能是個頭？其實，個人所得稅的問題，不是技術(shù)問題，而是稅制問題；不是數(shù)量問題，而是性質(zhì)問題；不是起征點問題，而是出發(fā)點問題。關(guān)鍵是為什么要設(shè)立這個稅種？這個稅種是否符合轉(zhuǎn)型期的國情？是否符合市場經(jīng)濟社會主義化的方向？是否能達到設(shè)立者的政策目標？

　　 在計劃經(jīng)濟時代，人們的主要收入來源是工資，而當(dāng)時的工資不是勞動力的價格，不是按要素分配的結(jié)果，而僅僅是維持日常生活消費的名義工資Ｖ１，實際工資大大高于名義工資。這個名義工資大大低于勞動力價值Ｖ０，部分必要勞動創(chuàng)造的價值Ｖ２和剩余勞動創(chuàng)造的價值Ｍ０都被承擔(dān)積累職能的政府用于擴大再生產(chǎn)了。

　　 改革開放以來，隨著勞動力的逐步商品化，按要素分配逐步取代平均主義大鍋飯的分配機制，人們的名義工資迅速增長；由于公共品和準公共品的商品化，大多數(shù)勞動者的實際工資甚至低于名義工資；按要素分配使勞動力的價值逐漸得到市場承認，相當(dāng)多的人力資源轉(zhuǎn)化為人力資本，人們勞動收入的差距迅速擴大。這是國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的必然現(xiàn)象，是經(jīng)濟規(guī)律。

　　 而在轉(zhuǎn)型期，勞動者的整體收入水平增長的速度經(jīng)常大大低于勞動力素質(zhì)和消費成本提高的速度。不要以為收入提高了幾十倍甚至上百倍，達到３０００元－５０００元就具備了納稅人資格了，許多人的收入可能還低于勞動力的實際價值。因此，在轉(zhuǎn)型期，設(shè)立個人所得稅，把全民當(dāng)作納稅人，必然以大多數(shù)人的勞動所得為稅基，而這個時期大多數(shù)人的勞動所得基本上都低于勞動力價值，獲得超過勞動力價值收入的人是極少數(shù)。而這個極少數(shù)的絕大多數(shù)又都是有非勞動收入的人。如果人們選對了起征點，這個起征點以上的收入幾乎都是非勞動收入，那么為什么不明確為資本所得稅呢？只有轉(zhuǎn)型期之后，人們的收入普遍包括剩余勞動創(chuàng)造的價值，即收入Ｐ＝Ｖ＋ＭＸ，設(shè)立個人所得稅這個稅種才有積極意義。在目前階段征收個人所得稅，只能起到抑制消費、殺貧濟富的效果。

　　 設(shè)立個人所得稅的主要目標是縮小人們的收入差距，增加財政的調(diào)控能力。我國目前人們收入差距不合理擴大的主要原因不是市場經(jīng)濟的按要素分配，而是權(quán)力分配干擾了市場機制，人們的機遇不平等，這是靠再分配解決不了的問題，必須從初次分配入手，形成合理的人工和資源價格才能達到目的。假設(shè)我國的市場機制已經(jīng)能正常發(fā)揮作用，按要素分配形成的收入差距在達到一定程度之后，除了社會保障機制之外，也是需要靠稅收來調(diào)節(jié)的。

　　 但選擇什么樣的稅制，是由市場經(jīng)濟發(fā)展階段來決定的，也不是人們隨意認定一個稅種就可行的。個人所得稅是自由資本主義即私人資本主義的稅種，崇尚的是表面公平，人人都是納稅人。實際上是不公平的，它掩蓋了勞動所得和非勞動手段的本質(zhì)差別。作為稅基的個人收入由兩個部分組成：必要勞動創(chuàng)造的價值Ｖ和剩余勞動創(chuàng)造的價值Ｍ。大多數(shù)勞動者的收入只包括Ｖ，甚至一些人的收入還達不到Ｖ的水平，這雖然通過所謂起征點是可以排除在納稅人之外，但納稅人收入中包含的剩余價值Ｍ是自己勞動創(chuàng)造的剩余價值ＭＯ，還是非勞動所得即他人勞動創(chuàng)造的剩余價值Ｍ１，在收入的性質(zhì)上是應(yīng)該區(qū)分清楚的，而技術(shù)上是難以分清楚的，通過所謂起征點是不可能排除勞動收入的。因此，個人所得稅，客觀上混淆了人們收入的不同性質(zhì)，立稅根據(jù)是有問題的。

　　 在社會主義階段，市場經(jīng)濟的稅制應(yīng)該是以剩余價值論為理論基礎(chǔ)，任何稅收都是剩余價值Ｍ１的轉(zhuǎn)化形態(tài)，來自于資本的毛利潤，不應(yīng)該對勞動者收稅。我國政府所要調(diào)節(jié)的是勞資之間的收入差距，而不是勞動者之間的收入差距。為了構(gòu)建和諧社會，提高勞資矛盾的同一性，我們應(yīng)該創(chuàng)造中等收入階層隊伍擴大的社會經(jīng)濟條件。所謂中等收入階層，他們的收入中除了必要勞動創(chuàng)造的價值之外，還有一定數(shù)量的剩余勞動創(chuàng)造的價值ＭＸ，具有一定的勞動力擴大再生產(chǎn)的能力。

　　 而個人所得稅，雖然隨著人們收入水平的提高不斷調(diào)高起征點，但始終是限制勞動力的擴大再生產(chǎn)能力。比如說，一個人收入是２５００元，所謂起征點是２０００元，如果沒有個人所得稅，他可以有５００元的勞動力擴大再生產(chǎn)的能力，而有了個人所得稅，這５００元就打了折扣，降低了擴大再生產(chǎn)的能力。因此，個人所得稅不利于擴大中等收入階層的隊伍，不利于中等收入階層人力資源的資本化。我們應(yīng)該鼓勵中等收入階層經(jīng)營自己的人力資本，不斷提高人力資本的價值、擴大消費能力。所以，應(yīng)該廢除個人所得稅，用資產(chǎn)稅和資本所得稅來代替它。

　　 個人收入不管多高，政府都不征收所得稅，鼓勵人們消費，鼓勵人們實現(xiàn)勞動力擴大再生產(chǎn)。當(dāng)他們的收入消費剩余的部分轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)和資本的時候，再根據(jù)資產(chǎn)和資本所得收稅。這才是社會主義的稅收制度。而現(xiàn)在有些人一方面堅持征收個人所得稅，另一方面卻主張減少或免除利息稅。個人所得之中包括勞動收入，而利息收入是純粹的非勞動收入，來源于剩余價值Ｍ１的轉(zhuǎn)化形態(tài)，這種政策選擇真是有點莫名其妙。一個社會主義國家在理論上、政策上有意無意地混淆Ｖ和Ｍ、ＭＯ和Ｍ１的界限，不鼓勵人們靠勞動獲得收入，不鼓勵人們靠經(jīng)營人力資本獲得收入，反而鼓勵人們靠財產(chǎn)獲得收入，這同社會主義不是南轅北轍嗎？！

　　 筆者認為，要建立名副其實的社會主義階段的市場經(jīng)濟，就必須廢除個人所得稅，把我國的所有稅種的稅基都明確為剩余價值的轉(zhuǎn)化形態(tài)毛利潤，把目前的個人所得稅的稅負攤?cè)胭Y產(chǎn)稅和資本所得稅。我們的稅制原則應(yīng)該是，對勞動收入不征稅，對資產(chǎn)收入收重稅，對職能資本收入少收稅。鼓勵人們經(jīng)營自己的人力資本，鼓勵人們把勞動力轉(zhuǎn)化為商品、貨幣轉(zhuǎn)化為資本的投資行為。對行使職能資本的再投資，應(yīng)該根據(jù)吸收就業(yè)的數(shù)量減免資本所得稅，盡量減少那些靠資產(chǎn)租金和利息為生的食利者階層。

　　 總而言之，個人所得稅不是社會主義稅種，在現(xiàn)階段只能起到“殺貧濟富”、阻礙中等收入階層隊伍擴大的作用。實際上，完善的資產(chǎn)稅和資本所得稅完全可以滿足個人所得稅立稅的需求，而且簡便易行、疏而不漏。