王東京 中央黨校經濟學部主任 2008-3-173月5日，溫總理在作政府工作報告時表示:增值稅即將轉型。好消息，我舉雙手贊成。增值稅在我國開征時間不長，即便從國際范圍看，也僅存在半個多世紀，和已有200年歷史的所得稅比，無疑是后起之秀。然而后生可畏，50多年來，已有100多個國家和地區采用了增值稅，并逐漸成了財政收入的大頭。那么增值稅究竟有何魔法，能受到世人如此青睞?

　　要答此問題，還得從營業稅說起。假如造一輛汽車，甲企業做車身是強項，乙企業生產發動機有絕活，丙企業制車橋有拿手戲，丁企業則集眾家之長專事組裝。若政府現在要征收營業稅，那么甲、乙、丙三家企業把零部件賣給丁廠，要繳一道稅，而丁廠組裝成整車銷售，還得再次交稅，這樣一臺汽車，事實上就被征了兩道稅。要是四家企業的老總稍加聰明，定會坐下來，商談合伙的事。

　　但真要合伙，問題就來了。比如以資本為紐帶，把大家捆在一起組成母子公司，讓錢多的做母公司，錢少的為子公司，想來應無異議。可既是母子公司，就得分開交稅，大家湊在一起過日子，卻沾不上好處，何苦來哉?若合為一個總廠，彼此稱兄道弟，這樣稅可少交，可兄弟里面誰當老大?賺的錢如何分?大家都身懷絕技，誰也不服誰，往往談不攏，結果，只好"小而全"，所有的活兒自己干。沒有專業分工，提高效率當然無從可談。

　　針對營業稅的弊端，1954年，法國政府第一個宣布使用增值稅。何謂增值稅?顧名思義，增了值，即征稅，征稅對象就是買進賣出的差額。如丁廠組裝汽車，賣出去多少錢，進零部件花了多少本，進出兩抵，剩余部分要納稅。增值稅一出場，就博得了陣陣喝彩。與營業稅相比，增值稅最大的好處就是給分工解了套。而分工的重要性，亞當·斯密在其經典名著<國富論>里已經講得明白，這里不再說。

　　增值稅在法國一炮打響，很快便風靡全球。不過，盡管今天眾多國家采用了增值稅，但不同國家，對增值稅應稅額的界定卻五花八門。比如對用于購置固定資產所花的錢，是否允許在稅前扣除，各國做法就大不一樣。這就使增值稅逐步分野，出現了三種類型:

　　第一類，消費型增值稅。此類增值稅允許納稅人在計算增值額時，將購入的固定資產價值一次性扣除。這一做法，站在全社會的角度看，其實就是對生產資料不征稅，只對消費資料征稅。實行消費型增值稅，目的是要把好處留給那些進行設備更新的企業，以鼓勵大家去進行技術改造。

　　第二類，收入型增值稅。此類增值稅只允許扣除固定資產的折舊部分，增值額相當于國民收入，這就是"收入型"的含義所在。按此征稅，企業不再享有提前補償的優惠。

　　第三類，生產型增值稅。此類增值稅只允許將采購的原材料、零部件等扣除，固定資產則統統要重復征稅。我看到的資料，目前發達國家一般都選擇消費型增值稅，拉美和獨聯體的一些國家則相中收入型增值稅，而只有我國和印尼才使用生產型增值稅。

　　我國何以要選擇生產型增值稅?依我之見，這恐怕與國家當時的財力、經濟背景有關。開征增值稅之初，國家財力并不像現在寬裕，日子過得捉襟見肘，這樣，政府就自然想多收些錢。而生產型增值稅，應稅額扣除少，稅基寬，對政府來說是正中下懷。再有一層，那就是過去出現過的幾次經濟大波動，幾乎都與投資過熱有關，生產型增值稅對固定資產重復征稅，可對過熱的投資澆些冷水，降降溫。

　　不過需要指出的是，今非昔比，當前國內產業結構正面臨優化升級，固定資產更新不可避免。可生產型增值稅不僅不能對此快馬加鞭，卻反倒落井下石。不允許扣除外購固定資產，企業哪能輕易更新設備?還有，當下政府擴大需求，要靠消費、投資、出口等三駕馬車同時拉動�？缮�產性增值稅與消費型增值稅相比，令企業稅負相對重。稅收擠占利潤，價格調整空間自然要收窄。

　　價格歷來是企業競爭的殺手锏，若價格居高不下，消費者不愿掏錢，消費需求上不來，產品就得滯銷。產品賣不動，利潤又薄，企業無利可圖，投資需求便會萎縮。消費與投資發力不足，指望"出口"也不成。按照WTO的規則，出口國可對出口品免征或退還已征間接稅，其中大頭則是增值稅，各國政府都在這上頭做文章�？晌覈�因采用生產型增值稅，退稅力度用到頭也不及國外，這樣勢必影響國內企業的競爭力。

　　現在看來，生產型增值稅轉型而改征消費型增值稅，這不僅能給"三駕馬車"助力，對資本與技術密集型企業，同樣也是福音。當下的問題，是增值稅一旦轉型，財政是否承受得了?的確，全國每年6000多億元的固定資產設備購置，按17%的增值稅率計算，將少征1000億。不過，還有一筆賬:投資增加，增值額也會增加;企業效益提高，利潤也隨之增加，從而增值稅和所得稅將有所增加。兩相沖抵，短期內孰得孰失不好說，不過從長遠看，利大于弊可確信無疑。