高培勇

　　由于擁有巨大的“征管空間”，使得中國稅務機關在加強稅收征管方面的努力具有了令人刮目相看的“魔力”——稅收收入由此獲得了持續高速增長的強大推動力

　　編者按2007年的稅制改革亮點紛呈：企業所得稅兩法合并，個人所得稅提高費用扣除標準，車船稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅等多個地方稅改革成功實施。2008年將會推出哪些改革措施？有人認為這將是個稅制改革啟動年，也有人認為今年是稅制改革穩定年，還有人說我國應實施力度更大的減稅措施。究竟各方觀點如何，今日起稅刊推出“專家論壇”欄目，請經濟界專家、學者暢所欲言。對稅制、稅收問題感興趣的讀者也可發表您的觀點，稅刊會辟出新的欄目，以便讓更多讀者了解社會各界的新思考。

　　2007年又是一個稅收收入高速增長的年份。截至12月31日，全國稅收收入累計完成49449.29億元，比上年同期增收11813.02億元，增長31.4％。

　　圍繞稅收收入的持續高速增長，人們經常發問的一個問題是：如此的增長，特別是持續以遠高于同期GDP的速率增長，究竟是如何實現的？到底正常不正常？

　　對于稅收收入的持續高速增長，特別是稅收收入增長持續高于同期GDP增長，人們曾經用經濟增長、政策調整和加強征管即所謂“三因素”論來解釋。甚至，在此基礎上，將三因素所帶來的支撐稅收收入增長效應做了相應分解，即經濟增長因素占50％，政策調整和加強征管因素各占25％。

　　隨著2004年的稅收收入增幅竄升至5000億元，“三因素論”的解釋顯得相對粗糙了。為了進一步揭示其背后的深刻原因，作為“三因素論”的替代，“多因素論”應運而生。在多因素論下，稅收收入的持續高速增長被歸結為經濟增長、物價上漲、GDP與稅收的結構差異、累進稅率制度、加強稅收征管和外貿進出口對GDP與稅收增長的影響差異等六種因素交互作用的結果。

　　然而，從中國和世界稅收發展史的追溯中可以看到，發生在過去14年來的中國稅收收入持續高速增長現象，不僅在中國，而且是世界上的一個特例。對于這一特例發生的緣由，難以操用一般規律加以解釋。在能夠列舉的支撐稅收收入持續高速增長的因素清單中，不論是過去的“三因素”，還是現在的“多因素”，均系世界上普遍存在的一般性因素。而它們，并未引致類似中國這樣的稅收收入持續高速增長軌跡。

　　看起來，要透視這個特殊的現象，只能啟用特殊視角。以特殊的思維、特殊的方法、特殊的線索，去描述、歸結這一軌跡背后的特殊緣由。

　　來自國家稅務總局的兩個分析報告表明，分別以法定稅負和實征稅負作為計算稅收征收率的分母和分子，那么，中國稅收的綜合征收率，已經由1994年的50％上下提升至2003年的70％以上。在10年間，提升了20個百分點；具體到作為第一大稅種的增值稅，其征收率，則已由1994年的57.45％提升到了2004年的85.73％。在11年間，提升了28.28個百分點。表現在稅收征收率上的如此迅速且高幅的提升，說明中國稅務機關擁有的“征管空間”巨大。正是由于擁有巨大的“征管空間”，才使得中國稅務機關在加強稅收征管方面的努力具有了令人刮目相看的“魔力”——稅收收入由此獲得了持續高速增長的強大推動力。

　　注意到稅收收入增長軌跡的形成同現行稅制的誕生同步發生——1994年的稅制改革改寫了中國稅收的歷史，對于“征管空間”的來歷，顯然要深入于現行稅制層面，從其孕育與誕生的特殊背景中去探求。歸結起來，孕育并誕生于1993－1994年間的我國現行稅制，至少打上了屬于那個年代的三個方面的特殊烙印：

　　其一，嚴峻的通貨膨脹。為應對當時高達20％以上的通脹率，要調動包括稅制設計在內的幾乎所有可能的手段。故而，現行稅制的設計必須融入反通脹因素。如增值稅，就要采用有助于抑制企業投資沖動、口徑相對較寬的生產型稅基；

　　其二，嚴峻的財政拮據。為扭轉當時財政收入占GDP比重的持續下滑勢頭，不僅要保證原有稅負不減，而且要實現略有甚至較大幅度“增收”。故而，現行稅制的設計必須在稅制設計中滲入增收的因子，把拿到既定規模的稅收收入作為重要目標；

　　其三，偏低的稅收征收率。為保證既定稅收收入目標的實現，就要在現行稅制中植入具有抵沖偏低的稅收征收率效應的因素。故而，現行稅制的設計必須留有余地，“寬打窄用”。以“寬打”的稅制架構，確保“窄用”的稅收收入規模。

　　諸多方面的因素相交融，現行稅制的格局也就大體奠定：在當時的背景下，即便只著眼于5000億元的稅收收入目標，考慮到“抑熱”、“增收”以及“征收率偏低”等方面的實情，也需事先建構一個可征收10000億元的稅制架子。換言之，中國稅務機關所擁有的巨大“征管空間”，事實上是現行稅制在其孕育和誕生之時所預留下的。正是現行稅制所具有的巨大的拓展潛力，把中國稅收推上了持續高速增長的軌道。

　　由此不難發現，在以往的14年中，中國稅收收入走出了一條“現行稅制→征管空間→加強征管→稅收征收率→稅收收入增長”的行動路線。認識到這一行動路線的源頭在于現行稅制，可以得到如下的判斷：除非改變現行稅制，否則，至少在未來的幾年內，中國的稅收收入，仍將會重復以往的故事。

　　由此獲得的一個重要推論在于，誕生于14年之前且同當時的經濟社會環境相匹配的現行稅制，已經不適應于發生了翻天覆地變化的14年之后的經濟社會環境。在當前的中國，惟有盡快地、全面地啟動擬議中的新一輪稅制改革，才可能使稅收收入的增速、規模及其在GDP中的占比保持在適當的水平。