本報(bào)記者　李進(jìn)　

　　“第六章本來就叫做‘反避稅’，國外如瑞典的所得稅法中也有‘反避稅’的表述，但我們一直沒通過，后來改成‘特別納稅調(diào)整’。”國稅總局反避稅處處長賀連堂近日表示。

　　賀指的是新《企業(yè)所得稅法》第六章有關(guān)反避稅內(nèi)容的修改過程。與此前的舊有法規(guī)相比，新法中特設(shè)了一章對關(guān)聯(lián)方稅務(wù)處理和其他反避稅措施的規(guī)定，這就是第六章“特別納稅處理”。新法是從今年1月1日起正式實(shí)施的。

　　記者還獲悉，國稅總局目前正在展開一起轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，涉及補(bǔ)繳稅款可能高達(dá)5億元人民幣。2007年轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)案173戶，為國家彌補(bǔ)虧損超13億元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額89.5億元。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國公司為了獲取企業(yè)集團(tuán)的整體最大利益，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易中，采用低于或高于市場正常交易價(jià)格的行為。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，是跨國公司國際避稅最慣用的手法。

　　在此前不久結(jié)束的國家稅務(wù)工作會(huì)議上，嚴(yán)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為國稅總局今年工作重點(diǎn)之一。國稅總局局長肖捷表示，今年將組織力量對一些跨國的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行反避稅調(diào)查和審計(jì)，著重解決通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式逃避稅收問題。

　　“特別納稅調(diào)整”出爐前后

　　事實(shí)上，在關(guān)于第六章的名字選取上出現(xiàn)了不少周折。

　　據(jù)國稅總局國際稅務(wù)司反避稅處處長賀連堂介紹。

　　新的企業(yè)所得稅法出臺(tái)之前，賀所領(lǐng)導(dǎo)的反避稅處負(fù)責(zé)新法的第六章內(nèi)容的所有起草工作；除此以外，這個(gè)部門還負(fù)責(zé)目前國內(nèi)的反避稅工作，例如一些關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。

　　記者了解到，在編寫第六章過程中，草案內(nèi)容要比新法實(shí)際內(nèi)容多得多，但是經(jīng)過幾輪修改最終精簡成現(xiàn)在的樣子。

　　例如在新稅法第六章關(guān)于“資本弱化”的規(guī)定中，原先對于一般企業(yè)債券型投資和權(quán)益性投資有一個(gè)最高比例3∶1，但是后來考慮到新法中一般沒有相關(guān)具體數(shù)據(jù)的規(guī)定，因此在最終審議時(shí)將其刪除。

　　“不過我們還是在最終審議時(shí)盡量爭取多保留第六章的規(guī)定。”賀連堂說。

　　新的所得稅法的“瘦身”使得不少內(nèi)容最終沒有被寫入，對于賀連堂所在的反避稅處來說，他們還需要起草第六章相關(guān)法規(guī)操作規(guī)程，并修訂有關(guān)法律法規(guī)。

　　據(jù)記者了解，賀所說的修訂法律法規(guī)包括修訂2004年下發(fā)的143號(hào)文（＜關(guān)于修訂〈關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程〉的通知＞）和118號(hào)文（關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則＞（試行）＞），此外還包括一些關(guān)于新稅法中諸如成本分?jǐn)偂①Y本弱化、一般反避稅條款等的細(xì)化。

　　“這些法律法規(guī)可能采取之前類似發(fā)文的方式，”賀連堂表示，“我們甚至還在考慮是否將新稅法中反避稅的操作規(guī)程全部寫在一起，做一個(gè)比較全的操作細(xì)則。”

　　嚴(yán)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　除了制定相關(guān)規(guī)則，國稅總局等將相當(dāng)精力放在跨國企業(yè)等轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查上。

　　專家指出，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)鍵在于，通過從高稅國向低稅國以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使相關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。

　　記者從相關(guān)人士處獲得的數(shù)據(jù)顯示，2007年全國開展的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查共立案192戶，結(jié)案173戶，為國家彌補(bǔ)虧損13.44億元人民幣，調(diào)整應(yīng)納稅所得額89.5億元。此外，2007年企業(yè)補(bǔ)稅入庫9.87億元，比前一年增長45％。

　　德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)合伙人趙益民稱，在1998年至2004年間，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易的調(diào)查每年大致有1000多個(gè)，投入了不少精力，但實(shí)際收繳的補(bǔ)稅金額卻比較少。

　　成效不大的原因之一是，稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅部門在執(zhí)行中遇到不小的阻力。

　　賀連堂透露，目前有一個(gè)企業(yè)對國稅總局做出的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)果有異議，最終將國稅總局告上法庭。令賀比較欣慰的是，去年12月10日國稅總局在一審中勝訴，但被告不服，目前該案正處于二審之中。

　　“其實(shí)我們一直歡迎企業(yè)對于不滿意的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整結(jié)果按法定程序提出上訴或者啟動(dòng)兩國之間的雙邊磋商，這樣也可以讓大家知道我們在做什么事情。”賀的話中多少帶著一些無奈。

　　不過，這種情況有望在近期得到改變。

　　一方面，新的企業(yè)所得稅法要求納稅企業(yè)所進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易確保符合獨(dú)立交易原則。另一方面，有望在今年上半年出臺(tái)的＜關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料管理辦法＞（下稱“＜管理辦法＞”）將使稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管變得相對容易。

　　趙益民告訴記者，按照管理辦法草案的規(guī)定，企業(yè)不僅需要在納稅申報(bào)時(shí)確認(rèn)是否準(zhǔn)備了關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的同期資料；當(dāng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查對象時(shí)，他們還可能需要提供最多以往10年的相關(guān)資料。

　　“一旦被認(rèn)定為利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，除了補(bǔ)繳稅款之外，還需要按人民銀行公布的同期基準(zhǔn)貸款利率支付利息。如果不能如期按要求提供資料，加計(jì)利息的利率將增加五個(gè)百分點(diǎn)。”

　　記者從知情人士處獲悉，在去年國稅總局處理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中已經(jīng)出現(xiàn)了一起補(bǔ)繳稅款超過1億元的案例；而目前進(jìn)行的一起調(diào)查涉及補(bǔ)繳稅款可能高達(dá)5億元人民幣。

　　可以比照的是，在英、美等國，針對認(rèn)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的補(bǔ)稅和罰金甚至有高達(dá)數(shù)十億美元的案例。

　　“盡管轉(zhuǎn)讓定價(jià)僅僅可能是企業(yè)虧損的一個(gè)原因，但如果一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)持續(xù)虧損，而企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模卻不斷增加，他們很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注；”趙益民表示，“因此，對于虧損企業(yè)和盈利相對較少的企業(yè)來說，他們需要花費(fèi)較大的精力來準(zhǔn)備同期資料的文檔；此外，一些希望走出去的內(nèi)資企業(yè)也不可避免地會(huì)從事一些跨境交易。”

　　其他幾類反避稅措施

　　相比轉(zhuǎn)讓定價(jià)，中國的稅務(wù)官員們對于成本分?jǐn)偤唾Y本弱化等概念則不太熟悉；更有甚者，連賀連堂也坦陳稅務(wù)機(jī)關(guān)知道“受控外國公司”（CFC）的人更是少之又少。

　　“這次我們修訂新法時(shí)借鑒了不少國外關(guān)于所得稅方面的規(guī)定，不少概念也一并寫了進(jìn)來。”

　　以資本弱化為例，新的企業(yè)所得稅法第46條明確規(guī)定，“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

　　在原內(nèi)資企業(yè)所得稅法中，明確規(guī)定如果關(guān)聯(lián)企業(yè)借款超過注冊資本50％部分的利息不能進(jìn)行稅前列支，而對外商投資企業(yè)的外債投資比例則規(guī)定不得超過“投注差”（即投資總額和注冊資本之差）。

　　盡管在新法中對債券和股權(quán)的投資比例沒有作出明確限定，不過據(jù)賀連堂透露，在此后的操作規(guī)程中會(huì)明確寫出來，其中一般企業(yè)的比例為三比一，金融類企業(yè)大約為十三比一。

　　“這樣看來，新的規(guī)定對于內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的融資功能可能會(huì)有所影響，畢竟財(cái)務(wù)公司對集團(tuán)的貸款受到限制，”賀表示，“對于外資企業(yè)來說，我們著重關(guān)注一些通過第三方進(jìn)行借貸的企業(yè)，也就是俗稱的‘背對背貸款’。”

　　和“資本弱化”一樣，“受控外國公司”的條款在原先的內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中均沒有相關(guān)條款。

　　“近年來利用在避稅港設(shè)立受控外國公司（CFC）進(jìn)行避稅的趨勢不斷增長，該項(xiàng)條款被寫入所得稅法是必然的，”財(cái)政部財(cái)科所一名專家17日接受記者采訪時(shí)表示，“按照新法規(guī)定，受控外國公司實(shí)際稅負(fù)明顯低于所得稅率（25％）的稅率水平，這其實(shí)就是說低于12.5％的時(shí)候，且并非由于合理經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配的，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。”

　　賀連堂透露，國稅總局不排除參照其他國家的做法，推出“白名單”和“黑名單”的方式。前者代表的是一些所得稅率高于我國25％所得稅率的國家，后者則是一些所得稅率明顯低于中國的國家。

　　記者在采訪中還了解到，不少企業(yè)對于第六章中單獨(dú)設(shè)立一條“一般避稅條款”具體所指不甚了解。對此，賀連堂表示，“一般避稅條款其實(shí)是針對以后可能會(huì)出現(xiàn)的一些新的避稅手段，我們預(yù)留了這條，只要滿足缺乏真實(shí)的商業(yè)目的而減少應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)就有權(quán)力來進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)然，我們也會(huì)很審慎地在實(shí)務(wù)中運(yùn)用這項(xiàng)條款，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)如果啟用的話均需要報(bào)批國家稅務(wù)總局。”