因兩稅合一，國(guó)稅總局對(duì)境外通告調(diào)整“納稅居民”定義，凸顯了新企業(yè)所得稅法在征稅范圍上的重大改變

　　【《財(cái)經(jīng)》網(wǎng)專稿/記者 宋燕華】據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站近日發(fā)布的消息，稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司已開始向86個(gè)協(xié)定國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局致函，通告中國(guó)企業(yè)所得稅法的重大變化，并建議修改雙方稅收協(xié)定的相關(guān)條款。

　　需要修改的條款包括兩個(gè)方面：一是在稅種范圍的名稱上，從原有的“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅”變更為“企業(yè)所得稅”；另外，原有的“納稅居民”判定標(biāo)準(zhǔn)中的“總機(jī)構(gòu)”一詞將被“成立地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地”取代。

　　德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)合伙人孫一民向《財(cái)經(jīng)》記者分析稱，納稅居民一詞的重新定義，凸顯了新企業(yè)所得稅法在征稅范圍上的重大改變，受此影響最大的可能是紅籌公司和在其他境外避稅港成立特殊目的公司（SPV）的企業(yè)。

　　這一改變?cè)从?007年3月16日頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（下稱新企業(yè)所得稅法），該法案替代了原有的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了自1978年以來，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的首次合二為一。新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日生效實(shí)施。

　　新企業(yè)所得稅法明確指出，居民企業(yè)的定義為：依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民需就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅，非居民只需就來源于境內(nèi)的所得，以及與境內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納所得稅。

　　2007年12月6日頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

　　孫一民認(rèn)為，對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的定義，應(yīng)該關(guān)注兩個(gè)關(guān)鍵詞：“實(shí)質(zhì)性管理”，說明企業(yè)注冊(cè)地不再是認(rèn)定居民的惟一標(biāo)準(zhǔn)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則相統(tǒng)一；“全面管理”，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，比如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。

　　根據(jù)這一定義，孫一民分析，紅籌股公司雖然注冊(cè)地在香港，但主要管理人員均在中國(guó)大陸工作，對(duì)企業(yè)具有實(shí)質(zhì)性的、全面的管理和控制，很可能被稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定為中國(guó)的納稅居民。

　　此外，設(shè)立在境外的特殊目的公司，雖然控股中國(guó)公司，但其所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的代表處；而在“避稅港”設(shè)立的企業(yè)，也多被國(guó)有企業(yè)或其他國(guó)內(nèi)控股方控股，或被某些在一定程度上由中國(guó)境內(nèi)管理的跨國(guó)公司控股。孫一民認(rèn)為，這兩類公司被認(rèn)定為中國(guó)納稅居民的可能性也非常大。■

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