本報記者 陳默 實習記者 宿泱韞

　　在新企業所得稅法實施之后，一部旨在約束企業轉移定價行為的細則有望在今年上半年出臺，進一步加強反避稅力度。

　　記者獲悉，國家稅務總局正在對<關聯業務往來相關資料管理辦法>(草案)征求意見，預計在2008年6月前出臺。

　　該文件將詳細規定納稅人進行年度所得稅納稅申報時應向稅務機關報送的資料，以及納稅人應按納稅年度準備、保存并按照稅務機關要求提供的資料。這將增加企業對關聯交易的舉證責任，強化稅務機關對轉移定價的監管。

　　轉移定價存在諸多問題

　　知情人士透露，新的企業所得稅法及其實施條例對反避稅有專門規定， 這個文件則對關于轉移定價規定進行了細化。

　　所謂轉移定價，是指關聯公司之間在資金、經營、購銷等業務往來中采用的一種內部結算價格。轉移定價常常被用以實現避稅以及向境外轉移利潤的目的，跨國公司內部的轉移定價，主要有通過實物交易、勞務和服務、無形資產的轉移等形式。

　　隨著中國的對外開放，大量外資進入中國，特別是上世紀90年代以后，外商投資性公司數目急劇增加，外資通過跨境的關聯交易轉讓定價問題十分普遍。有統計顯示，近半的外資企業從賬面上看是虧損的，這種情況持續多年，而同期外資企業的銷售收入和經營規模不斷擴大。德勤稅務專家林樵基介紹說，通過轉移定價減少利潤是一個重要原因。

　　硬幣的另一面是，中國日益融入經濟全球化，越來越多的國內企業投資海外，也開始頻頻使用轉移定價這個工具避稅。同時，由于國內不同地區之間存在稅率和稅收優惠的差別，境內的轉移定價也在發展。

　　轉移定價導致稅收收入流失，引起了稅務機關的重視，相關的反避稅措施正在不斷加強。據德勤稅務合伙人張寶云介紹，1998年以來，在中國的企業包括跨國公司在內，每年大概有200-300家被正式采取反避稅立案審查，其中有1/3到1/2的企業最終被中國稅務機關進行稅務調整，要求補征稅款。

　　目前，中國稅務機關大約有350多名專門從事轉讓定價工作的稅務官員和將近700多名基層稅務機關的協助官員，進行反避稅的調查和處理。未來，人數還可能增加。

　　而在法律規范方面，國家稅務總局制定了<關聯企業間業務往來稅務管理規程>和<關聯企業業務往來預約定價實施規則>等規章。2003年還發布了專門針對外商投資性公司的<關于外商投資性公司對其子公司提供服務有關稅收處理問題的通知>。這都促使國家稅務總局不斷加強對轉移定價的管理。2007年，又出臺了<關于調查單一生產功能外商投資企業和外國企業綱稅情況的通知>以及<關于加強轉讓定價調查分析的通知>。

　　但是，專家們分析說，總體上我國關于轉移定價的法律體系還存在諸多問題。如內容過于簡單和抽象，缺乏對各種調整方法實際內容的規定，沒有規定轉移定價避稅中的舉證責任等。

　　新規定將增加申報內容

　　2008年1月1日生效實施的企業所得稅法用"特別納稅調整"一章強化了反避稅措施。該法規定，企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。企業如果不提供這些資料，或者提供虛假、不完整資料，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

　　而將要出臺的<關聯業務往來相關資料管理辦法>將對此進行細化，辦法規定的相關資料，部分會隨同年度納稅申報表上報，部分由企業準備保管好，隨時備查。

　　這對企業影響巨大。"如果每家企業都按照規定準備和提供相關資料，那么隱藏的利潤就會浮出來。"林樵基說。

　　按照過去的規定，企業每年報送納稅申報表時，只需申報關聯交易、關聯方和交易金額等即可，而新的規定將增加申報內容，包括交易金額占全部同類型交易的比例、關聯交易的損益情況、關聯交易所采用的轉讓定價方法等。

　　不僅如此，除了應上報的資料外，納稅人應按納稅年度準備、保存的備查資料范圍非常廣泛，包括企業組織結構(包括納稅人所屬的企業集團在世界范圍內的組織結構、關聯各方關系的發展變化情況、關聯方適用的實際稅率等)、生產經營情況和關聯交易情況、可比性分析、轉讓定價方法的選擇和使用、成本分攤協議的資料等。

　　其中，生產經營情況包括:業務概況;主營業務構成，占全部業務的比重，主營業務收益及其占全部收益的比重;商業策略及其預期收益分析;市場競爭分析;內部組織結構情況，關聯方的功能、風險、資產分析;企業年度財務報告，注冊會計師的審計意見、稅務檢查結論等資料;關聯方的財務報告，企業集團合并財務報表等;對資金關系的說明，包括債務與股本的數額及其來源等;關聯交易所采用的貿易方式的改變情況及其理由等。

　　最大的不同還在于明確了舉證責任。稅務機關進行關聯交易調查時，相關資料必須隨時提供，也就是說，要求每個企業準備同期資料。而在以前，稅務機關如發現有問題，會給企業30-60天的時間，要求他們提供指定的資料。林樵基形象地比喻說，"之前是你說我有罪，我再證明我沒罪;現在是我要準備好資料證明自己無罪。"

　　林樵基表示，每個交易定價最關鍵是關聯風險，風險高定價就要高一點。如果企業想知道定價是否合理，可以評估風險，分析同類企業的情況，在數據庫中找出類似數據進行對比，再定價。

　　而未來對轉移定價的監管，也是一個不斷討價還價的過程。國稅總局根據自己的數據進行判斷，企業可以申辯。