四川新聞網(wǎng)-成都商報訊

　　充滿希望又存在懸念，中國經(jīng)濟的2008注定是一個非凡的年份。

　　在這一年的第一天，內(nèi)資企業(yè)將收到一個“大紅包”———2008年1月1日起，長達20多年的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅差別征收辦法將實現(xiàn)統(tǒng)一，內(nèi)資企業(yè)高達33%的普通稅率將一舉降至25%。

　　哪些企業(yè)收到的這個“紅包”分量最重？哪些行業(yè)因此出現(xiàn)了新的投資機會？本報記者近日采訪了多位專業(yè)人士和川企代表，為你一一解讀。

　　本報記者 秦立軍 張小軍

　　最新進展

　　條例出臺

　　“路標”明確

　　今天上午，畢馬威將在成都舉行稅務年會，此次會議的重點之一是新企業(yè)所得稅法的重大變動。畢馬威高級經(jīng)理周詠雄和他的同事們?yōu)槟陼�到來已進行數(shù)月準備。

　　12月11日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》公布，周詠雄不得不調(diào)整部分已準備好的分析性材料。“實施條例進行了細化，對企業(yè)來說，具有指導作用，在遵從稅法的前提下合理安排納稅，還可以根據(jù)優(yōu)惠減免政策，確定新的運作項目。”

　　在距離畢馬威數(shù)千米之外的一家公司的會議室里，一場圍繞新項目投資的討論正在進行，這一大筆資金投向那一領域，新企業(yè)所得稅法是考慮因素之一。“新企業(yè)所得稅法出來后，我們一直在等具體的實施條例出來”，成都一家農(nóng)牧企業(yè)的財務總監(jiān)說：“新企業(yè)所得稅法可以說是指南針，而實施條例則是路標！”

　　根據(jù)有關資料測算，考慮到部分行業(yè)和區(qū)域優(yōu)惠后，目前內(nèi)資企業(yè)的所得稅平均實際稅負為25%左右，而外資企業(yè)平均實際稅負為15%左右。

　　周詠雄介紹，新企業(yè)所得稅法首次把原來兩套不同的征稅辦法“合而為一”。除了統(tǒng)一稅率外，新企業(yè)所得稅法還取消了內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，擴大了部分費用抵扣限額等，削平了內(nèi)外資企業(yè)抵扣制度上的差異。與此同時，國家一直實行的農(nóng)業(yè)、高新技術、重點基礎設施和節(jié)能減排項目稅收優(yōu)惠也得到保留。“從整體上看，內(nèi)資企業(yè)的繳稅負擔將大幅度減輕。”

　　前財政部部長金人慶曾表示，不考慮經(jīng)濟自然增長對稅收的貢獻，2008年新企業(yè)所得稅法實施當年，財政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。由此可見內(nèi)資企業(yè)將是新企業(yè)所得稅法的最大受益者。

　　國家稅務總局提供的資料顯示，目前全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家(地區(qū))的平均稅率為26.7%。新企業(yè)所得稅法確定25%稅率之后，中國的企業(yè)所得稅征收在國際上將處于適中偏低的水平。

　　行業(yè)影響

　　四大行業(yè) 蘊藏新機會

　　新企業(yè)所得稅法實施以后，除了稅率大幅調(diào)整外，還有不少行業(yè)中的公司將直接獲得稅收優(yōu)惠。那些行業(yè)將有重大變化和影響？記者通過采訪畢馬威稅務經(jīng)理、行業(yè)分析師及多家川企代表，梳理出了目前利好相對明確的幾個行業(yè)。

　　農(nóng)牧業(yè)

　　如果你有一筆錢，可以開一家小的裝飾公司，還可以做一個蔬菜基地。明年你打算怎么花呢？如果從稅收的角度看，蔬菜基地也許是個不錯的選擇。

　　你能從新企業(yè)所得稅法的條款里明顯感覺到陽光正照向農(nóng)牧業(yè)大地。比如企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。

　　而在實施條例里，你會發(fā)現(xiàn)，如果你開的公司做下列項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：種植中藥材、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果；選育農(nóng)作物新品種；培育和種植林木；飼養(yǎng)牲畜、家禽；采集林產(chǎn)品的；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈。

　　另外，企業(yè)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)四川省農(nóng)業(yè)廳統(tǒng)計，四川農(nóng)產(chǎn)品資源豐富，主要農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量在全國位居前列，從種植到加工，農(nóng)牧企業(yè)在2008年將迎來新的利好。

　　節(jié)能環(huán)保行業(yè)

　　關停、關停！淘汰、淘汰！最近四川一批造紙企業(yè)因為節(jié)能減排原因面臨關停。不過在新企業(yè)所得稅法的刺激下，部分企業(yè)進行技改將有望走出困境。

　　節(jié)能減排在政策的推動下正轟轟烈烈進行，新企業(yè)所得稅法對節(jié)能環(huán)保行業(yè)的傾斜尤為明顯，“企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅”。

　　“公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予‘三免三減半’的優(yōu)惠”，實施條例的規(guī)定不僅僅直接利好環(huán)保行業(yè)，而企業(yè)使用環(huán)保設備，進行綜合資源利用同樣也享有優(yōu)惠，“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”。

　　比如造紙企業(yè)購買并使用節(jié)能節(jié)水的機器，其機器投資額的10%可以從公司當年的應納稅額中抵免。對于掙扎中的造紙企業(yè)而言，這值得慶幸。

　　另外，綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

　　高新技術行業(yè)

　　新企業(yè)所得稅法同樣是高新技術行業(yè)的利好。“從技術的研發(fā)到轉(zhuǎn)讓流通，高新技術行業(yè)將隨著新企業(yè)所得稅法的實施更加通暢”，據(jù)記者統(tǒng)計，企業(yè)所得稅法規(guī)定了多方面的稅收優(yōu)惠，而實施條例分別作了具體規(guī)定。

　　比如企業(yè)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50%。

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例據(jù)此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：(一)由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　去年以來，創(chuàng)業(yè)投資激情高漲，按照新企業(yè)所得稅法，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　基礎設施行業(yè)

　　基礎設施行業(yè)也將分享新企業(yè)所得稅法的陽光。

　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。

　　和沿海一些城市比較，西部大開發(fā)，四川承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，川內(nèi)的基礎設施建設機會更多，根據(jù)最新的規(guī)定，企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市

公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

　　要點解讀

　　在日前出臺的實施細則中，之前的一些疑問已經(jīng)獲解，但部分條款的懸疑依然有待落定。專業(yè)人士預測，更為詳細的政策有望明年出臺。

　　這些條款已經(jīng)明確

　　1.工資限額扣除取消

　　稅前扣除辦法的不一致，是造成內(nèi)外資企業(yè)實際稅負相差較大的原因之一。總體上是內(nèi)資企業(yè)偏緊、外資企業(yè)偏松。老稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，假如工資稅前扣除限額最高為1600元·月/人，超過限額部分也要計入企業(yè)應稅所得額，而外資企業(yè)則按實際發(fā)放工資的全額作為費用在繳納前據(jù)實扣除。

　　為此，新企業(yè)所得稅法對各類企業(yè)實際發(fā)生的各項成本費用做出統(tǒng)一的扣除規(guī)定，包括工資支出、公益性捐贈支出等，實行一致的政策待遇，凡企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　2.小型微利企業(yè)范圍擴大

　　在新企業(yè)所得稅法中，對中小企業(yè)的鼓勵措施也得到進一步體現(xiàn)。相關條款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　新企業(yè)所得稅法界定的小型微利工業(yè)企業(yè)為，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　與現(xiàn)行政策(內(nèi)資企業(yè)年應納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅)相比，優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。

　　3.避稅防范加強

　　由于內(nèi)外資稅收上的差別，在境外注冊、境內(nèi)經(jīng)營的情況也非常突出。新企業(yè)所得稅法在反假外資、反避稅上更具操作性。實施條例借鑒了國際反避稅經(jīng)驗，對關聯(lián)交易中的關聯(lián)方、關聯(lián)業(yè)務的調(diào)整方法、核定征收和防范受控外國企業(yè)避稅以及對補征稅款加收利息等方面均做了明確規(guī)定。

　　這些條款仍有懸疑

　　1.外資過渡期待定

　　普遍的一個觀點是，兩稅合并之后首當其沖的便是外資企業(yè)。但日前頒發(fā)的企業(yè)所得稅實施條例并未對此做出明確說明。此前國家稅務總局有關官員表示，將可能給予5年的過渡期，使外資逐步從現(xiàn)行的優(yōu)惠稅率過渡到25%的統(tǒng)一稅率。具體方案可能是，對享受15%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)按照3%、2%、2%、2%、1%逐年增加過渡到25%的稅率，對于現(xiàn)在享受24%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)將在明年一步到位過渡到25%的稅率。

　　2.“兩免三減”政策可能變更

　　“兩免三減”政策也可能變更。此前“兩免三減”稅收優(yōu)惠的時間點是從企業(yè)獲利年度起計算。此前的條例草案表明，到了明年不管是否盈利，都要開始計入稅收優(yōu)惠期，最多在5年內(nèi)享受完優(yōu)惠。