企業(yè)所得稅法細(xì)則將出臺(tái)

　　本報(bào)記者欒璐報(bào)道

　　新企業(yè)所得稅法將從2008年1月1日起施行。《中國(guó)產(chǎn)經(jīng)新聞》記者獲悉，在反復(fù)征求多方意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)近十次的修改之后，企業(yè)所得稅法的實(shí)施細(xì)則（草案）日前由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)簽后提交到了國(guó)務(wù)院法制辦，并有望在下月初問(wèn)世。

　　今年3月16日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議表決通過(guò)企業(yè)所得稅法。一場(chǎng)“兩稅合并”引發(fā)的紛擾，在持續(xù)多年后終于看似塵埃落定。但是，對(duì)于眾多利益攸關(guān)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，條例的出臺(tái)僅僅是第一步。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局

政策法規(guī)司副司長(zhǎng)李萬(wàn)甫的說(shuō)法，《企業(yè)所得稅法》的配套制度建設(shè)包括幾個(gè)層次，首要的是一部法規(guī)，即實(shí)施條例，其次是一些操作性的辦法，主要包括一部分規(guī)章和很多規(guī)范性文件。而對(duì)基層真正具有指導(dǎo)作用的可能還是根據(jù)法律和行政法規(guī)所制定的規(guī)章以及其他規(guī)范性文件。

　　顯然，兩稅合并后新機(jī)制的理順還任重而道遠(yuǎn)，特別是企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡期時(shí)間尚有爭(zhēng)議。

　　稅前扣除范圍將擴(kuò)大

　　在兩稅合并之前，內(nèi)資企業(yè)按規(guī)定承擔(dān)33%的稅率。生產(chǎn)性外資企業(yè)則享有包括“兩稅三減半”等內(nèi)容的眾多優(yōu)惠稅收政策，這意味著很多外資企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的是15%甚至更低的稅負(fù)。企業(yè)所得稅法改變了這種局面，新稅法通過(guò)后，內(nèi)外資企業(yè)都將面對(duì)25%的公平稅率。

　　而同樣值得關(guān)注的是，作為應(yīng)稅所得，企業(yè)的利潤(rùn)是其繳納所得稅的依據(jù)，是企業(yè)扣除成本后的那部分收入。這就存在一個(gè)成本如何扣除的問(wèn)題。按照目前的稅法規(guī)定，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額制定了不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　一個(gè)典型的例子是企業(yè)員工工資。在新稅法出臺(tái)之前，對(duì)外資企業(yè)，中國(guó)實(shí)行的是國(guó)際通行做法，企業(yè)員工工資全部作為成本攤銷。而內(nèi)資企業(yè)必須遵守“計(jì)稅工資”的規(guī)定，準(zhǔn)許企業(yè)攤銷扣除的工資一般每人不得超過(guò)800元（各地按不同情況可以有20%的浮動(dòng)），超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分不能扣除。顯而易見(jiàn)，這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)不公平的雙重標(biāo)準(zhǔn)。

　　企業(yè)所得稅法改變了這種局面。根據(jù)所得稅法第八條的規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

　　據(jù)參與立法咨詢的知情人士向《中國(guó)產(chǎn)經(jīng)新聞》記者透露，擬定中的《實(shí)施細(xì)則》（草案），將會(huì)對(duì)工資問(wèn)題進(jìn)行具體表述。包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出，都將可能算作企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　同時(shí)，所得稅法第九條規(guī)定的“公益性捐贈(zèng)支出”，據(jù)《中國(guó)產(chǎn)經(jīng)新聞》記者了解，有關(guān)部門也在考慮放寬范圍。

　　現(xiàn)行的規(guī)定中，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。而《實(shí)施細(xì)則》（草案）中正考慮將教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)，環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)等公共福利事業(yè)都納入其中。

　　過(guò)渡期優(yōu)惠時(shí)間引發(fā)爭(zhēng)議

　　盡管條例已經(jīng)到了出臺(tái)的最后時(shí)刻，依然有不少爭(zhēng)議問(wèn)題有待解決。

　　對(duì)于新舊法關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的銜接，所得稅法第57條的規(guī)定引發(fā)了一些不同的理解。根據(jù)該條規(guī)定，在本法公布前已經(jīng)“批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”，可以在新法實(shí)施后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新的稅率。這將決定企業(yè)可以在過(guò)渡期內(nèi)享有一定的優(yōu)惠稅率。為了搭上過(guò)渡期稅收優(yōu)惠的末班車，有不少外資企業(yè)在《企業(yè)所得稅法》公布之前搶期設(shè)立。

　　但是，按照我國(guó)法律，外商投資設(shè)立企業(yè)必須先經(jīng)過(guò)商務(wù)部門的審批。新法規(guī)定的“批準(zhǔn)設(shè)立”，是以工商登記注冊(cè)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以商務(wù)部門的前置審批為準(zhǔn)，一直有爭(zhēng)論。

　　此前，已有媒體報(bào)道說(shuō)，根據(jù)實(shí)施草案的明確規(guī)定，“享受企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠的企業(yè)設(shè)立時(shí)間將以工商注冊(cè)時(shí)間為準(zhǔn)”。這中間的時(shí)間差將會(huì)使那些已經(jīng)拿到商務(wù)部門的批文但沒(méi)有來(lái)得及工商登記的企業(yè)錯(cuò)過(guò)這個(gè)優(yōu)惠。

　　《中國(guó)產(chǎn)經(jīng)新聞》記者了解到，在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合提交國(guó)務(wù)院法制辦的送審稿中，確實(shí)采納了這種方案。但是，情況后來(lái)又有了變化。據(jù)知情人士透露說(shuō)，“在這個(gè)問(wèn)題上，最新的情況是，以商務(wù)部門前置審批為準(zhǔn)的可能性較大。”

　　此外，實(shí)施草案還將會(huì)對(duì)外資企業(yè)普遍存在的“轉(zhuǎn)移定價(jià)”行為進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范。

　　據(jù)記者了解，很多國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)在海外設(shè)立空殼公司，虛擬交易行為，從而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外。而“以前這在珠三角是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象。”

　　《企業(yè)所得稅法》要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的資料，如不能真實(shí)反映關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其納稅所得額。

　　而今后到開(kāi)曼群島、英屬維京群島等國(guó)際著名的避稅地注冊(cè)離岸公司，然后再以外資身份回中國(guó)內(nèi)地投資的企業(yè)，也將會(huì)受到嚴(yán)格監(jiān)控。針對(duì)由“居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的”設(shè)立在“實(shí)際稅負(fù)明顯低于”我國(guó)稅率的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)，《企業(yè)所得稅法》要求考察企業(yè)設(shè)立CFC是否有合理的經(jīng)營(yíng)需要，否則利潤(rùn)也要計(jì)入企業(yè)收入征稅，防止企業(yè)把利潤(rùn)囤積在CFC逃避中國(guó)稅收。