■譚建立

　　企業(yè)積極應(yīng)對稅收的策略認(rèn)識

　　（一）企業(yè)生存與發(fā)展是核心

　　誕生一個(gè)企業(yè)難，想讓一個(gè)企業(yè)在瞬息萬變的市場環(huán)境中生存下來更難。企業(yè)在生存與發(fā)展需要的基礎(chǔ)上，必須積極應(yīng)對生存環(huán)境的變化，包括國家稅收制度、政策、方針的變化。企業(yè)的生存是基礎(chǔ)，企業(yè)的發(fā)展就是大計(jì)，是企業(yè)獲得成功的決定性因素。

　　（二）企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對國家稅收的研究

　　企業(yè)應(yīng)該主要從稅制改革的背景、進(jìn)展方式、改革幅度、改革原則、改革目標(biāo)、改革內(nèi)容、特殊照顧等方面，進(jìn)行針對性分析研究。知道國家稅制改革中哪些要廢要立，哪些有改有棄，哪些是對體制的完善，哪些是突破性變革。企業(yè)就可以做到心中有數(shù)，在國家稅制改革時(shí)主動應(yīng)對。

　　這樣，企業(yè)就可以把握住隨時(shí)可能出現(xiàn)的突破性利好與利空機(jī)會，實(shí)現(xiàn)飛躍發(fā)展。

　　（三）企業(yè)應(yīng)該充分利用稅收籌劃

　　成立企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃機(jī)構(gòu)是非常必要的。同時(shí)，可充分利用稅收籌劃的中介機(jī)構(gòu)。

　　企業(yè)消極對抗稅收的分析

　　（一）當(dāng)前稅收管理存在的問題

　　當(dāng)前，我國稅收存在的問題是：一方面，在推行深層次、根本性稅制改革，需要高水平、高素質(zhì)、高技術(shù)的管理人員與管理系統(tǒng)；另一方面，各級各類企業(yè)的申報(bào)納稅意識又比較低，加之一些稅務(wù)干部存在腐敗行為，為這些消極對抗稅收的企業(yè)提供了市場。

　　（二）企業(yè)消極對抗稅收的原因分析

　　作為企業(yè)納稅人的納稅意識比較淡薄，究其原因是多方面的。主要原因有：一是受傳統(tǒng)納稅文化的影響。傳統(tǒng)賦稅文化中“惡稅”心理的影響是深刻而長遠(yuǎn)的，已深入到納稅人的潛意識里。二是稅務(wù)管理部門并未真正認(rèn)識到稅收宣傳對稅務(wù)管理的重要性，在稅收宣傳上投入不足，宣傳形式過于單一。三是改革開放過程中政府的某些決策失誤以及政府官員的腐敗行為，造成“政府在浪費(fèi)納稅人的錢”的不良印象，影響了一些納稅人的納稅行為。

　　在國外如美國，不繳稅或不主動申報(bào)納稅是比殺人放火更難逃脫懲罰的，“世界上只有死亡和稅收是無法避免的”，這是星條旗下人們信奉的一句格言。它們的做法或許能給我們的企業(yè)一些啟示。

　　（三）企業(yè)消極對抗稅收的做法

　　企業(yè)消極對抗稅收主要采取“漏稅”、“欠稅”、“逃稅”、“偷稅”、“抗稅”等一系列違章違法行為。從形式上看，“漏稅”、“欠稅”是違章行為，“逃稅”、“偷稅”、“抗稅”是違法行為，但本質(zhì)上都是企業(yè)消極對抗稅收的一種主觀故意。

　　企業(yè)應(yīng)對稅收的中立方案選擇

　　（一）應(yīng)對稅收中立方案的含義

　　是指企業(yè)立足于市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)之上，以客觀公正的態(tài)度，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃的一種正確活動。依法納稅是企業(yè)（納稅人）的應(yīng)盡義務(wù)。但是，稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)采取稅收中立方案對企業(yè)與政府都有益。

　　（二）企業(yè)要重視稅收籌劃

　　在市場機(jī)制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。不僅企業(yè)在決定投資前對各種籌劃方案進(jìn)行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵(lì)。

　　在我國，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大企業(yè)和投資者的重視。目前，我國南方一些省市的企業(yè)，已經(jīng)關(guān)注稅收籌劃問題。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價(jià)。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家雙重關(guān)系，如何使企業(yè)在遵守稅法的前提下提高經(jīng)濟(jì)效益，保證國家稅收及時(shí)入庫，使得企業(yè)與政府雙方都受益，這才是一個(gè)真正的稅收籌劃——企業(yè)應(yīng)對稅收的中立方案。

　　（三）稅收籌劃的重點(diǎn)選擇

　　稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和

　　若采取積極應(yīng)對的稅收策略，許多企業(yè)往往因不具備條件或無法實(shí)現(xiàn)而采取違章違法的行為，企業(yè)要為此承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，還影響企業(yè)的聲譽(yù)，從而使其遭受更大損失。

　　一般來說，避稅是納稅人利用稅法薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應(yīng)納稅款，實(shí)際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖的合法形式來達(dá)到自己的目的。所以有人又把避稅稱之為“合法的逃稅”。隨著我國稅法與政府反避稅措施的逐漸嚴(yán)密完善，企業(yè)避稅的行為空間會越來越小。而節(jié)稅則是稅法允許甚至鼓勵(lì)的。在形式上，它有明確的法律條文為依據(jù)；在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的。可以說節(jié)稅的動機(jī)是合理的，手段是合法的。因此，節(jié)稅才是企業(yè)通過稅收籌劃謀取合法稅收利益的最優(yōu)選擇。

　　（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院）