“企業生產、銷售、投資各個環節的不同安排，都可能導致稅負的變化。”東方百納稅務師事務所合伙人姜海霖說，企業的每個動作都要花錢，因此要學會核算同一動作因方式不同而導致的成本變化。

　　產品、服務稅率從高

　　某上市公司（A集團）是一家生產空調設備為主的民營企業，年銷售額5億元（不含稅），年利潤1億元，年繳納各項稅費5000萬元，其中增值稅3000萬元。增值稅稅負（增值稅占總銷售額的比例）高達6%，高于一般制造業企業4%～5%的平均水平。

　　為何增值稅稅負會比其他企業高出一大截？A集團找了一家稅務師事務所幫他們分析原因。結果發現，企業把空調銷售及后續安裝、維修、技術服務、運輸等業務收入都開在一張發票上�！斑@是典型的混合銷售�！苯�海霖說，這種現象在制造業企業非常普遍。

　　假如A集團銷售一批空調，加上后續服務所得為100萬元，其中空調價格80萬元，運輸費5萬元，安裝、維修等售后服務共計15萬元。售賣空調應該繳納增值稅，現行稅率為17%；而其他只需繳納營業稅，現行稅率為3%或5%。

　　“這種情況下，就會從高征稅�！苯�海霖說，A集團這100萬元都將按照17%的稅率繳納增值稅，共計17萬元。但如果把生產之外的服務性環節都剝離出去，成立獨立的運輸公司、獨立的空調服務公司，其中20萬元就只需繳納營業稅，這樣，每100萬元可以節稅2.4萬元～2.8萬元。

　　利用無形資產能節稅

　　A集團在全國各地有生產企業5家，其中生產制冷設備整機企業3家，分別是B公司、C公司和D公司。其中C公司是今年新設立的公司，所得稅稅率為二免三減半（兩年內免繳所得稅，從第3年開始的三年所得稅稅率為16.5%），目前處在免稅期。另外兩家公司所得稅優惠政策都已到期，現行稅率為33%。

　　這種情況下，如何減少集團總稅負？很多企業會使用降價銷售方式。但姜海霖指出，這種方法越來越行不通了：“當地稅務機關有公司歷史銷售數據，他們很可能會要求公司給出一個降價的合理理由。”

　　“可以利用無形資產做文章�！苯�說，因為C公司是新公司，在未來5年內都可享有免稅以及減稅優惠。A集團可以試著把C公司做成一個品牌企業，然后讓其他四家生產型企業以貼牌或者以C公司租賃其生產設備進行生產的方式，成為C公司的產品供應廠家。

　　這樣一來，其余四家企業就必須使用C公司的品牌，也就需要向C公司繳納品牌使用費。“這個費用可以折入企業的成本中，從而抵扣部分應稅收入�！苯�海霖分析，假設其余四家公司每年分別向C公司繳納品牌使用費600萬元，那么這2400萬元成為C公司收入后無須繳稅，四家公司可以少繳總計198萬元企業所得稅。

　　出口、促銷周密安排

　　A集團本部及生產企業都自營出口，但除了本部之外，其他所有出口企業均在東北。這讓集團領導非常頭疼。盡管有退稅，但因當地退稅效率不高，造成了資金占用。其中一家生產企業90%的產品都用于出口，當地政府提出用內銷部門的稅收來抵扣退稅額度。這就造成了應退稅永遠都扣不完。

　　為了解決這個問題，集團在青島開設了一個專營出口的分公司，所有的生產型企業都通過這個分公司出口。

　　A集團在本部所在地還有一家銷售空調設備為主的商場，每年在節日期限都會進行打折促銷。在滿100元打7折、滿100元送30元券和滿100元返還30元現金三種方案中，哪一種最好呢？

　　“如果單純從企業應繳納稅款最少的角度看，第一種方案，也就是滿100元打7折的方式是最合理的。”姜海霖分析，如果打折出售，企業的銷售收入就是70元；如果滿100元送30元券，商場的銷售額就變成了130元；而滿100元返還30元現金的方式，與第二種方式相比，商場還要為企業代繳因收入30元現金而繳納的

個人所得稅。所以對比三種方式，即使稅率一樣，稅基也是打折方案最小。

　　投資方式“做文章”

　　2006年，A集團兼并了一個老國企E集團。E集團有1000名職工，其中600多人下崗，其主要資產是一棟10萬平方米的庫房以及一座爛尾樓。

　　庫房原價7000萬元，折舊后余額為5000萬元，現出租給一家電器賣場，年收取租金2000萬元。

　　如果直接出租，

房地產稅采用稅率為12%的從租征收，因此A集團每年須繳稅240萬元。但是如果以這個倉庫為基礎開展倉儲服務，那么

房地產稅應從價征收，稅率為1.2%，A集團每年應繳稅額為5000萬元×1.2%＝60萬元，兩者的差額為180萬元。但出租所得的2000萬元扣除房地產稅之外，還須繳納稅率為33%的企業所得稅，年繳稅額為640.2萬元[（2000萬元－60萬元）×33%]。

　　還有一個更好的解決方案：以該倉庫為基礎成立一家倉儲服務公司，吸納E集團600多名下崗職工的一部分為公司員工。這樣，一方面可以解決下崗職工問題，另一方面，按照國家有關規定，下崗職工占公司全體職工總數的1/3以上時，可以免繳3年企業所得稅。

　　為了包裝爛尾樓，A集團已經投資了3000萬元，款項來源為銀行貸款。目前集團計劃處理這一爛尾樓�？梢圆捎玫姆绞接兄苯映鍪�、抵債或者是出售股權。

　　如果直接出售，按照不動產轉讓的有關規定，需按5%的稅率繳稅。而抵債物品屬于銷售貨物范疇，也要按照3%或5%的稅率繳納營業稅。但姜海霖建議，最好的方式是以爛尾樓為資產成立一家公司，然后把公司的股權轉讓出去�！斑@種方式的優點在于，股權轉讓不征收營業稅�！�