單羽青

　　歷經(jīng)十幾年的討論、爭(zhēng)議，備受關(guān)注的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并改革即將完成。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》如果能獲得本次全國(guó)人大代表會(huì)審議通過(guò)，則將于2008年1月1日起實(shí)行。新稅法將統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率以及其他相關(guān)事項(xiàng)，此即為“兩稅合并”。

　　根據(jù)提交審議的草案，包括內(nèi)、外資企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)，將按25%的單一稅率繳稅。

　　現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”模式始自15年前。從1994年1月1日起，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》開始施行，并沿用至今。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率雖均為33%，但在實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右。

　　應(yīng)當(dāng)承認(rèn)的是，稅收優(yōu)惠政策，特別是所得稅優(yōu)惠政策，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮了積極作用。這種制度安排，在實(shí)施之初對(duì)吸引外資確實(shí)起到了促進(jìn)作用。但在執(zhí)行過(guò)程中也存在一些問(wèn)題。如在兩套稅制、兩套優(yōu)惠規(guī)定的框架下，內(nèi)、外資企業(yè)間明顯不公平；稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，普惠性傾向突出而實(shí)際規(guī)則紊亂，政策目標(biāo)不明確，區(qū)域性的優(yōu)惠和照顧困難企業(yè)過(guò)多，則沖淡了既定的產(chǎn)業(yè)性目標(biāo)。

　　隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況和國(guó)際經(jīng)濟(jì)融合等發(fā)生了很大變化。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競(jìng)爭(zhēng)的呼聲漸高。尤其是加入WTO過(guò)渡期已經(jīng)結(jié)束，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，內(nèi)外資企業(yè)都面對(duì)相同的國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)，所得稅稅率不同，企業(yè)稅負(fù)不公，勢(shì)必會(huì)影響和降低內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　正如財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶3月8日就企業(yè)所得稅法草案作說(shuō)明時(shí)所指出的，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，將影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。

　　兩稅合并的時(shí)機(jī)雖已成熟，然而，這個(gè)自2000年首次提出后已討論7年之久的提案，卻一波三折，至今懸而未決。其背后的部門利益博弈不失為主要阻力。在強(qiáng)調(diào)外商投資對(duì)

中國(guó)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用的同時(shí)，存在對(duì)兩稅合并導(dǎo)致外商投資水平下降的擔(dān)心。2004年12月7日，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是2005年的稅制改革4大工作重點(diǎn)之一。圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的辯論隨即展開。

　　事實(shí)上，對(duì)外開放、吸引外資是我國(guó)的一項(xiàng)長(zhǎng)期基本國(guó)策，也是面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化，各國(guó)為增強(qiáng)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力而采取的策略。面對(duì)日益激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)不會(huì)也不可能取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策。新的企業(yè)所得稅法將促進(jìn)對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的合理化和提高我國(guó)外資利用中的技術(shù)水平和綜合水平。

　　數(shù)據(jù)顯示，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28．6%，我國(guó)統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25%，從國(guó)際數(shù)據(jù)來(lái)看，處于適中偏低的水平，對(duì)外資仍有吸引力。

　　為保持政策的連續(xù)性，這次的草案在具體問(wèn)題上顧及了既有利益格局。如，安排了優(yōu)惠過(guò)渡期，外資企業(yè)的稅率從15%增加到25%，通過(guò)5年時(shí)間逐步實(shí)現(xiàn)，過(guò)渡期內(nèi)仍享受稅收優(yōu)惠政策，最大限度地考慮了外資的利益而減少了對(duì)其的影響。

　　有財(cái)政專家指出，“兩稅合并”改革對(duì)優(yōu)惠政策的調(diào)整，其出發(fā)點(diǎn)是以較規(guī)范的“特惠制”取代不規(guī)范的“普惠制”，即稅收優(yōu)惠政策不再主要按身份、按地區(qū)區(qū)別給予各類企業(yè)，而是集中在國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展和產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策明確傾斜支持的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或企業(yè)投資活動(dòng)上，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁，優(yōu)惠的力度還要加大，透明度和規(guī)范性也將明顯提高。如，外資若進(jìn)入我國(guó)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域，如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目，將能享受到政策優(yōu)惠，其納稅所得額可進(jìn)行必要的扣除。

　　“兩稅合并”拉鋸戰(zhàn)即將落幕，內(nèi)外企將站在同一條起跑線上。對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率統(tǒng)一意味著稅率降低，意味著部分行業(yè)和企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)將大幅提高，這固然是利好，但是，切實(shí)提高經(jīng)營(yíng)效益和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高挖掘持續(xù)增長(zhǎng)的潛力方為基業(yè)常青之道。對(duì)吸引外資而言，未必是利空，因?yàn)橹袊?guó)市場(chǎng)已經(jīng)成為外資企業(yè)全球

供應(yīng)鏈中不可或缺的一環(huán)，決定投資的重要因素是投資環(huán)境和市場(chǎng)潛力，而非僅僅是稅率。