盡管各方對(duì)兩稅合并的必要性已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，但合并后的稅率應(yīng)為多少，合并后留給外資企業(yè)的過渡時(shí)間多長為宜，至今仍有分歧。兩稅合并看似稅收管理中的一個(gè)技術(shù)問題，卻不能不與稅制改革配套進(jìn)行

　　熱點(diǎn)追蹤 本報(bào)記者黃楊

　　在新一輪稅制改革的逐步推進(jìn)中，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并一直是眾人關(guān)注的熱點(diǎn)。然而，根據(jù)十屆全國人大常委會(huì)第四十九次委員長會(huì)議建議的議程，期待中的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并沒有在8月份進(jìn)入全國人大初審。雖然此前財(cái)政部部長金人慶已經(jīng)數(shù)次提出“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅勢(shì)在必行”，國家稅務(wù)總局局長謝旭人也多次公開表示“兩稅合并已經(jīng)迫在眉睫”。

　　態(tài)度明確

　　在內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并的問題上，

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的態(tài)度是旗幟鮮明的。中國人民銀行也在《二○○六年第二季度中國貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》中提到，應(yīng)調(diào)整外資優(yōu)惠政策，加快統(tǒng)一內(nèi)外資稅收制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭。

　　近期，全國人大的調(diào)研組以全國人大下屬機(jī)構(gòu)的名義對(duì)東中西部代表性地區(qū)進(jìn)行調(diào)研后，向全國人大提交了一份有關(guān)兩稅合并的調(diào)研報(bào)告。盡管全國人大從未就兩稅合并正式表態(tài)，但各方均認(rèn)為，這份調(diào)研報(bào)告的分量非比尋常。

　　據(jù)媒體報(bào)道，這份調(diào)研報(bào)告認(rèn)為，兩套稅制、兩套稅法違反國民待遇原則，不符合世界貿(mào)易組織規(guī)則和國際通行做法，不利于企業(yè)公平競爭，也嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和發(fā)展。同時(shí)，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受超國民待遇的同時(shí)，也存在一些非國民待遇，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。因此，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。

　　此前，學(xué)術(shù)界人士也已就兩稅合并問題基本達(dá)成共識(shí)。

　　最近，就連一向在兩稅合并問題上存在異議的商務(wù)部，態(tài)度也有所緩和。商務(wù)部在《繼續(xù)積極有效利用外資，著力提高利用外資質(zhì)量》一文中表示，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅調(diào)整，實(shí)行“兩稅合一”。

　　細(xì)節(jié)之爭

　　雖然各方對(duì)兩稅合并的必要性已達(dá)成共識(shí)，但合并后的稅率是多少，合并后留給外資企業(yè)的過渡期時(shí)間多長為宜，都是未知數(shù)，各有關(guān)方面的分歧也比較大。而且，至今仍沒有人能夠說清楚，合并后對(duì)現(xiàn)有外資企業(yè)的影響到底有多大。

　　上述全國人大調(diào)研組的調(diào)研報(bào)告稱，企業(yè)所得稅稅率不宜降得很低，要逐步提高企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。綜合考慮各種因素，多數(shù)地方建議，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率在24％－27％之間。

　　目前，中國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27％、18％、15％的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15％左右。

　　

中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)研究院高級(jí)研究員馬宇在接受中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者采訪時(shí)表示，兩稅合并的最優(yōu)方案是通過降低內(nèi)資企業(yè)稅率來實(shí)現(xiàn)。他說，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌若靠提高外資企業(yè)稅率來實(shí)現(xiàn)，將帶來一系列問題，如現(xiàn)有外資企業(yè)的過渡期是3年、5年，還是按企業(yè)的經(jīng)營期限計(jì)算？其中可能發(fā)生的規(guī)避行為應(yīng)如何監(jiān)控？因此，稅率應(yīng)“就低不就高”，這樣操作起來會(huì)比較簡單，同時(shí)再輔以產(chǎn)業(yè)和地區(qū)政策，加強(qiáng)稅收征管。

　　中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院教授湯貢亮接受記者采訪時(shí)說，由于“兩法合并”后優(yōu)惠政策的調(diào)整，有些外資企業(yè)的優(yōu)惠政策可能會(huì)保持不變，有些外資企業(yè)的優(yōu)惠政策會(huì)取消。他建議處理好稅收優(yōu)惠方式變革前后銜接，可允許有3至5年的過渡期。

　　馬宇說：“要真正實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)的公平競爭，取決于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的進(jìn)度，而不是單一的某項(xiàng)政策的一致。如果國企、民企的平等待遇得以實(shí)現(xiàn)，那么內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一待遇、公平競爭也就不在話下了。因此，要先取消歧視待遇，再取消優(yōu)惠政策。”

　　“內(nèi)外資企業(yè)稅率合并或者不合并，雖然是稅收管理中的一個(gè)技術(shù)問題，卻不能不與稅制改革配套進(jìn)行。最重要的是，應(yīng)該重新考慮合適的稅率水平以及稅收的合理、合法、規(guī)范、透明使用。”馬宇說。

　　對(duì)內(nèi)外資企業(yè)而言，所得稅合并后，稅收優(yōu)惠政策本身并沒有取消，湯貢亮建議，應(yīng)以國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，按國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展序列要求，對(duì)

能源和原材料工業(yè)、交通運(yùn)輸和通信業(yè)、農(nóng)林水利等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和設(shè)施、高新技術(shù)企業(yè)以及其他亟需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，根據(jù)需要給予不同的稅收優(yōu)惠，同時(shí)配合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心向中西部轉(zhuǎn)移的戰(zhàn)略部署，對(duì)區(qū)域性優(yōu)惠政策加以調(diào)整。

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