試論依法治稅在構(gòu)建和諧社會(huì)中的作用

　　■Ｅｔｖ湖南經(jīng)視《ＭＢＡ大講堂》■潘壽民

　　黨的十六屆四中全會(huì)提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的執(zhí)政理念。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)對(duì)稅收工作提出了新的要求。民主法治、公平正義體現(xiàn)在治稅理念上，是手段與目標(biāo)的關(guān)系，即以依法治稅、科學(xué)治稅，實(shí)現(xiàn)稅收分配的公平與正義。稅收涉及社會(huì)各階層、千家萬戶，應(yīng)成為營造誠信友愛社會(huì)環(huán)境的媒體。稅收宏觀調(diào)控的“倒逼機(jī)制”，可以激發(fā)全社

會(huì)的各項(xiàng)活力，為進(jìn)一步解放和發(fā)展生產(chǎn)力服務(wù)；妥善處理稅收分配中的利益矛盾，維護(hù)安定團(tuán)結(jié)，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序。稅收具有的糾正“負(fù)外部性”功能，可以促使市場主體承擔(dān)其損害環(huán)境而造成的社會(huì)成本，促進(jìn)人與自然的和諧相處。

　　所以，要發(fā)揮稅收職能，實(shí)現(xiàn)構(gòu)建

　　首先，執(zhí)法理念落后。在依法征稅上，停留在“以法治稅”的層面，固守于讓納稅人守法而忽視怎樣使權(quán)力服從于法，導(dǎo)致人治、特權(quán)思想嚴(yán)重，重習(xí)慣輕法律、重權(quán)力輕責(zé)任的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，隨意減免稅，買稅賣稅，從中漁利的行為一時(shí)難以根除。在執(zhí)法規(guī)范上，“依任務(wù)治稅”、“以任務(wù)論英雄”，放棄執(zhí)法主體地位，盲目擴(kuò)張代征。在優(yōu)質(zhì)服務(wù)上，沒有在政策、法律規(guī)定范圍內(nèi)幫助納稅人解決實(shí)際問題，給納稅人以最大的方便。

　　其次，執(zhí)法環(huán)境不優(yōu)。稅收執(zhí)法環(huán)境的好壞，直接關(guān)系到用稅人、征稅人、納稅人能否和諧相處，共生共存。實(shí)踐中，稅務(wù)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境存在內(nèi)憂外患。一是稅收立法失度，影響利益制衡。二是行政作為失范，扭曲執(zhí)法意志。一些地方政府片面追求財(cái)政收入速度擴(kuò)張，稅務(wù)部門不得不將稅收政策執(zhí)行讓位于完成計(jì)劃，依法治稅在這些地方受到嚴(yán)重的制約。三是納稅人行為失信，規(guī)避納稅義務(wù)。納稅人的法律意識(shí)普遍不強(qiáng)，納稅自覺性缺乏，有意或無意不遵守稅收法律，偷、逃、騙、抗稅時(shí)有發(fā)生。

　　第三，執(zhí)法程序不嚴(yán)。稅收執(zhí)法程序是規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法、依法行政的基礎(chǔ)。稅收執(zhí)法程序的合法可以維護(hù)稅收秩序，使征收行為變得易為社會(huì)所接受。稅收征管法著重從延期納稅審批權(quán)、稅收優(yōu)先權(quán)、稅收保全權(quán)、稅收強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)處罰權(quán)等方面對(duì)稅收執(zhí)法作了嚴(yán)格的程序限制。但是，一些基層干部執(zhí)法時(shí)誤解、曲解、肢解稅法，忽略執(zhí)法中應(yīng)該履行的程序，導(dǎo)致執(zhí)法的混亂。

　　要解決以上問題，在具體實(shí)踐中，要求堅(jiān)持以人為本，對(duì)納稅人、征稅人、管稅人法律關(guān)系進(jìn)行科學(xué)合理調(diào)整，并在三者之間形成維護(hù)各自合法權(quán)益基礎(chǔ)上的和諧法律行為和良性互動(dòng)，并正確處理以下關(guān)系。

　　其一，正確處理稅收計(jì)劃與依法治稅的關(guān)系。要改進(jìn)稅收計(jì)劃的傳統(tǒng)模式。傳統(tǒng)的稅收計(jì)劃管理模式可謂積弊多多，計(jì)劃不準(zhǔn)、苦樂不均、情況不明、上下不通；下達(dá)計(jì)劃，政府層層加碼，稅務(wù)級(jí)級(jí)講價(jià)；組織收入，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可以美其名曰“藏富于民”，有稅不收，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)被逼“寅吃卯糧”，無稅亂收。這種管理模式從某種意義上講是致使一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法治稅上不作為、亂作為的始作俑者。解決的途徑和辦法：加強(qiáng)稅收預(yù)測、確保上下溝通、力求計(jì)劃準(zhǔn)確、防止畸輕畸重、掌握稅源動(dòng)態(tài)、適時(shí)調(diào)整計(jì)劃。同時(shí)要弱化稅收計(jì)劃的剛性考核，減少稅收計(jì)劃的盲目追逐。

　　其二，正確處理征管經(jīng)費(fèi)與依法治稅的關(guān)系。俗話說：兵馬未動(dòng)，糧草先行。稅務(wù)部門是垂直管理部門，其經(jīng)費(fèi)渠道是上級(jí)財(cái)政安排一定比例的人頭經(jīng)費(fèi)，其余經(jīng)費(fèi)完全依靠各級(jí)地方財(cái)政根據(jù)入庫稅款按一定比例安排。如此一來，征管經(jīng)費(fèi)和依法治稅兩個(gè)完全不同的概念，被殘酷現(xiàn)實(shí)攪和在一起，一方面思想上不愿放棄依法治稅這個(gè)根本，一方面，從自身生存發(fā)展需求出發(fā)，行動(dòng)上自覺不自覺地把完成稅收計(jì)劃放在第一位，從而成了一對(duì)“冤家”。經(jīng)濟(jì)越是落后的地區(qū)，這對(duì)冤家的矛盾越是突出。依法治稅受到了嚴(yán)重的制約，不是任務(wù)服從政策，而是政策讓位于任務(wù)，本末倒置，收“過頭稅”有之、“寅吃卯糧”有之。這種征管經(jīng)費(fèi)供給體制已經(jīng)到了非改不可的地步。改進(jìn)辦法有二：一，模式上突破。堅(jiān)持“取之有理、取之有道、取之有度、取之合法”的原則，由上級(jí)稅務(wù)部門和地方政府統(tǒng)一將現(xiàn)行的“下?lián)苋祟^經(jīng)費(fèi)＋按比例提經(jīng)費(fèi)”的模式改變?yōu)椤柏?cái)政統(tǒng)籌、預(yù)算安排、全額下?lián)堋钡慕?jīng)費(fèi)供給模式；二，觀念上轉(zhuǎn)變。務(wù)必大興節(jié)約之風(fēng)，倡導(dǎo)勤儉辦事，努力降低機(jī)關(guān)和稅收成本，平抑膨脹的欲望，壓縮過度的需求。

　　其三，正確處理服務(wù)經(jīng)濟(jì)與依法治稅的關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)參與構(gòu)建和諧社會(huì)，要自覺樹立三種觀念：公正執(zhí)法是對(duì)納稅人最根本的服務(wù)，納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)，納稅服務(wù)是社會(huì)服務(wù)的重要組成部分。并自覺運(yùn)用稅收杠桿，助推循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。依法加大對(duì)高收入行業(yè)的征管力度，調(diào)富濟(jì)貧，緩解、調(diào)和因貧富懸殊而引發(fā)的矛盾，以維護(hù)安定團(tuán)結(jié)的社會(huì)局面。

　　（作者系湖南省郴州市地方稅務(wù)局局長）