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內(nèi)容提要
在入盟談判中，愛沙尼亞雖然在“稅收”方面已獲得某些過渡時期的優(yōu)惠，但自2004年5月1日入盟后其稅收政策還是要發(fā)生很多變化，變化趨勢一直是愛國內(nèi)各黨派、各階層及政界、企業(yè)界爭論與關(guān)注的話題。由于入盟，愛沙尼亞出現(xiàn)了一些過去沒有的稅種，例如，從歐盟以外第三國進口的海關(guān)關(guān)稅、環(huán)境稅、消費稅等，原有的稅種、稅率也將發(fā)生變化。
愛政府將制定新的稅收政策，這將涉及國家預(yù)算收入、愛沙尼亞經(jīng)濟發(fā)展及居民日常生活，由此引發(fā)了政府財政、稅務(wù)、海關(guān)等部門和議會各黨派的激烈爭論。其爭論之激烈甚至導致了愛政府更換，同時也給歐盟各國、尤其老成員國的稅收政策帶來影響。
入盟后愛沙尼亞關(guān)于稅收政策的爭論及趨勢
在入盟談判中，愛沙尼亞雖然在“稅收”方面已獲得某些過渡時期的優(yōu)惠，但自2004年5月1日入盟后其稅收政策還是要發(fā)生很多變化，變化趨勢一直是愛國內(nèi)各黨派、各階層及政界、企業(yè)界爭論與關(guān)注的話題。眾所周知，稅收是國家預(yù)算收入的主要來源。制定稅收政策的基本原則應(yīng)該是既能保證國家用于社會生活的必要開支，同時又應(yīng)有助于為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境，并能監(jiān)督其行為。稅收是實現(xiàn)社會再分配，保證社會穩(wěn)定、平衡發(fā)展的重要經(jīng)濟手段之一。由于入盟，愛沙尼亞出現(xiàn)了一些過去沒有的稅種，例如，從歐盟以外第三國進口的海關(guān)關(guān)稅、環(huán)境稅、消費稅等，原有的稅種、稅率也將發(fā)生變化。愛政府將制定新的稅收政策，這將涉及國家預(yù)算收入、愛沙尼亞經(jīng)濟發(fā)展及居民日常生活，由此引發(fā)了政府財政、稅務(wù)、海關(guān)等部門和議會各黨派的激烈爭論。其爭論之激烈甚至導致了愛政府更換，同時也給歐盟各國、尤其老成員國的稅收政策帶來影響。
一、
入盟前愛沙尼亞的稅收體制小小愛沙尼亞是稅收改革的先行者，愛沙尼亞是第一個施行統(tǒng)一的低稅率制所得稅的國家。當時波蘭“每周新聞”曾評論說愛沙尼亞的稅收改革將越來越多的影響現(xiàn)代世界。自1991年脫離原蘇聯(lián)重新獲得獨立以后，愛沙尼亞政治上效仿西方，實行多黨民主議會制；經(jīng)濟上實行完全自由市場經(jīng)濟體制，稅收體制也自稱是世界上最自由的。入盟前的愛沙尼亞稅法是1994年開始實行的，以后經(jīng)過多次修改。新的社會稅法、所得稅法、增值稅法分別于1999年、2000年1月1日和2002年1月生效實施。此外，為了鼓勵投資和吸引外資，自2002年1月1日起，凡在愛開設(shè)的公司，其利潤用于再投資的部分免交所得稅。愛實行自由貿(mào)易政策，直到入盟前一天，對進出口貨物不實行許可證、配額限制，不征收海關(guān)稅。入盟前愛沙尼亞的主要稅收種類及稅率：1．所得稅26%2．增值稅18%3．社會稅33%（包括20%的社會保障稅和13%的健康保險稅）4．土地稅（按土地所有者的土地評估值從0.1%至2.5%不等，主要由當?shù)卣瘑T會決定）5．國內(nèi)消費稅（主要針對煙草、含酒精飲料、汽車燃油等）。其實入盟前愛國內(nèi)消費稅形同虛設(shè)，進口上述商品時只收固定手續(xù)費200克朗（約1.50美元）。
二、入盟后愛沙尼亞國內(nèi)關(guān)于稅收問題的爭論
（一）、關(guān)于海關(guān)倉儲征稅的爭論歐盟施行統(tǒng)一關(guān)稅和外貿(mào)政策，愛沙尼亞自入盟之日起必須廢除原來進出口零關(guān)稅的自由貿(mào)易體制，這是無可爭辯的。但開征關(guān)稅，對愛沙尼亞進出口企業(yè)帶來不利，愛沙尼亞的很多進口來自歐盟以外的第三國，如棉花、絲綢、鋼鐵等。紡織品進口商抱怨開征進口稅使其產(chǎn)品價格上漲6-7%，利潤減少；出口商抱怨進口原料價格上漲，出口產(chǎn)品競爭力下降等。這是入盟后必然發(fā)生的，不管是誰都無話可說。然而與海關(guān)稅相關(guān)的海關(guān)倉儲貨物征稅，直接影響愛沙尼亞的中轉(zhuǎn)運輸。中轉(zhuǎn)運輸是愛沙尼亞經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，占其國民生產(chǎn)總值20%左右。入盟前，愛沙尼亞海關(guān)倉庫商品可以從海關(guān)倉庫運出，在不必繳納消費稅、流通稅的情況下改變其商品的主人。但入盟后，這樣做不符合歐盟規(guī)定。開始，愛沙尼亞按歐盟規(guī)定做了，但其鄰國拉脫維亞、立陶宛卻宣布本國海關(guān)倉儲制度延長，暫不受歐盟規(guī)定制約。這使原本在愛沙尼亞港口中轉(zhuǎn)的貨物流向其鄰國。海關(guān)倉儲征稅及鄰國的做法對愛沙尼亞中轉(zhuǎn)運輸?shù)闹苯佑绊懀l(fā)了愛沙尼亞財政、稅收、海關(guān)等部門的激烈爭論。一種觀點認為，既然入盟，就應(yīng)當按歐盟規(guī)定做，沒什么可爭論的。另一種以財政部長為首的觀點則堅持認為，為提高本國競爭力，必須改變這種不顧本國利益盲目與歐盟統(tǒng)一的做法，必須堅持原來不征稅的海關(guān)倉儲稅制。雙方唇槍舌戰(zhàn)，最終以說服歐盟堅持原來不征稅的海關(guān)倉儲稅制而告終。（二）、關(guān)于勞動力稅收負擔的爭論商品、資本、勞動力及服務(wù)在歐盟統(tǒng)一市場內(nèi)自由流動，這是歐盟成立的初衷，在老歐盟成員國已基本實現(xiàn)。此次擴盟后，商品、資本、服務(wù)自擴盟之日起已基本實現(xiàn)自由流動，至于勞動力的自由流動，歐盟對新成員國也已提出實現(xiàn)這一目標的時間表。歐盟沒有勞動力稅收的統(tǒng)一政策。愛沙尼亞對勞動力的征稅包括所得稅和社會稅。勞動者的工資中包括個人須交納的26%個人所得稅，同時雇用他的企業(yè)還須為其工資交納33%的社會稅，其中20%為社會保障稅，13%為健康保險稅。社會稅實際上將愛沙尼亞的勞動力價格大大提升，雖然33%的社會稅不需要勞動者本人支付，但企業(yè)必須為其支付。這樣企業(yè)為員工支付的工資實際為工資額X（1+33%）。這使很多企業(yè)不敢輕言提高員工工資和增加員工人數(shù)。入盟后勞動力自由流動提上日程。由于愛沙尼亞勞動力稅收負擔過重，大量技術(shù)工人，如建筑領(lǐng)域的技工、機械制造工人等以及優(yōu)秀專業(yè)技術(shù)人員如醫(yī)生、教授等紛紛到芬蘭、瑞典等國謀職，以獲取高收入。為此，入盟后愛沙尼亞為勞動力的稅負問題展開爭論。1.關(guān)于所得稅的爭論
對所得稅的爭論不僅涉及愛沙尼亞，而且涉及歐盟新老成員國。（1）.歐盟范圍內(nèi)愛沙尼亞、斯洛伐克等新成員國實行較低的所得稅率，這使歐盟老成員國深感不安。歐盟東擴前夕，瑞典財稅專家曾說，如果小小愛沙尼亞帶著自己的稅收制度進入歐盟，這將對德、法、及斯堪的納維亞國家的稅收制度帶來沖擊。德國總理、法國財長及瑞典總理一致認為，新成員國低而統(tǒng)一的所得稅率，會降低其預(yù)算收入，而降低的這部分收入將迫使歐盟富國通過布魯塞爾為其支付，新成員國還會心安理得地以其低稅收吸引老歐盟成員國的企業(yè)去投資建廠。于是一些老歐盟成員國建議歐盟規(guī)定所得稅的統(tǒng)一稅率標準，并監(jiān)督各國執(zhí)行。同時還威脅說，如不接受建議將減少對歐盟預(yù)算應(yīng)支付的資金。老歐盟成員國的建議在歐盟范圍內(nèi)引起了關(guān)于所得稅問題的爭議，有支持者，更有反對者，也有觀望者。愛沙尼亞持堅決反對的態(tài)度。歐盟關(guān)于所得稅的統(tǒng)一稅率標準沒能產(chǎn)生，德國、法國、意大利等高稅率國家的稅收體制受到強烈震撼。（2）.愛沙尼亞國內(nèi)在堅決反對老歐盟成員國關(guān)于統(tǒng)一所得稅率標準的同時，愛沙尼亞國內(nèi)各界對所得稅問題也展開了激烈爭論。爭論的焦點是愛是否應(yīng)該降低所得稅率。在愛政府、議會中，以改革黨、共和黨為首的一派主張根據(jù)本國情況下調(diào)所得稅率；以中間黨為首的一派則主張優(yōu)先考慮國家預(yù)算收入，考慮提高社會福利，目前降低所得稅率不是時機，主張優(yōu)先考慮提高養(yǎng)老金問題。爭論的結(jié)果是，主張降低所得稅率者占了上風。愛沙尼亞政府宣布從2005年1月1日起將原來26%所得稅率降到24%，明年降到22%，最終降到20%。但決定宣布沒過多久，以尤漢·帕茨為總理的愛政府宣布辭職。輿論認為，所得稅的爭論是愛沙尼亞政府宣布辭職的重要原因之一。在4月13日宣布就職的新政府正是參與政府籌組的各黨派，在所得稅問題上妥協(xié)的產(chǎn)物。新一屆政府在籌組過程中，所得稅下調(diào)問題是要進入政府的各黨派談判的重要內(nèi)容。參與新政府籌組的改革黨、中間黨和人民黨達成妥協(xié)，即放慢降低所得稅步伐：原來用2年時間降到20%，現(xiàn)在改為用4年時間。可見，關(guān)于所得稅的爭論已影響到國內(nèi)政局。2.關(guān)于社會稅的爭論社會稅顧名思義是用以捐助社會的稅收。凡在愛沙尼亞注冊的公司（包括外國公司）除了法律規(guī)定的特殊免稅外，只要有員工，就要繳納支付給員工工資總額33%的社會稅。個人以經(jīng)營者的身份在稅收當局注冊也必須繳納社會稅。由于愛沙尼亞人口老化，當前有勞動能力者和領(lǐng)取退休金、養(yǎng)老補助者幾乎等同。因此，現(xiàn)在的勞動者不得不拿出錢在準備自己退休金的同時還要保障現(xiàn)在已退休人員的退休金和養(yǎng)老金，這就使得勞動力稅賦過重。愛沙尼亞主張降低社會稅者認為，把社會負擔都加在勞動力和企業(yè)上，無異于竭澤而魚，認為不降低社會稅就無法改善投資環(huán)境和持續(xù)吸引外資，也無法增加就業(yè)，真正提高工人工資，留住優(yōu)秀人才。反對者則認為，首先應(yīng)當考慮國家財政收入，因為國家要做的事情很多，例如提高退休、養(yǎng)老金，提高兒童補貼，增加教育經(jīng)費等等；國家財政收入不能保證，這些事都將無從談起。關(guān)于社會稅問題的爭論至今尚無定論，但愛沙尼亞勞動者稅賦過重已成公認事實。3.關(guān)于消費稅的爭論消費稅是歐盟規(guī)定的稅種，但稅率卻不統(tǒng)一。前面講過愛沙尼亞入盟前的消費稅形同虛設(shè)。入盟后根據(jù)歐盟規(guī)定必須征收消費稅。稅率為多少合適，主張不一。有人建議，既然降低了所得稅率，就應(yīng)大幅提高消費稅，以保證預(yù)算平衡。有人主張消費稅也不能太高，要避免物價大幅上揚，乃至通貨膨脹。關(guān)于消費稅問題的爭論不像所得稅那樣激烈和持續(xù)。愛沙尼亞政府決定從2005年1月起對油頁巖、天然氣、石煤、焦炭等征收消費稅；至于電能消費稅問題，愛沙尼亞在歐盟爭取到6年過渡時期，即到2010年才對電力征收消費稅。其他稅種，如環(huán)境稅等對愛沙尼亞經(jīng)濟影響并非很大，按歐盟規(guī)定的最低標準做即可。
三、
愛沙尼亞稅收政策變化趨勢（一）、老歐盟國家稅收政策變化趨勢老歐盟國家，尤其是北歐國家被稱為“福利社會”，這些國家比美國、日本等國更加關(guān)注再分配問題，但其經(jīng)濟并非很有效益。隨著國際市場競爭的日趨激烈，依靠出口的歐盟經(jīng)濟回升無力。擴盟后，受新成員國的稅收體制的影響，為鼓勵國內(nèi)居民消費和投資，留住本國企業(yè)并吸引外資，各歐洲國家都在考慮降低稅收，讓居民有更多的錢積極消費，改善投資環(huán)境。奧地利、瑞典、丹麥、挪威、愛爾蘭、德國、法國、意大利、西班牙、葡萄牙等國都先后降低所得稅或其他稅種的稅率。2005年奧地利將把所得稅稅率從34%降到25%，愛爾蘭將把所得稅稅率從24%降到12.5%，葡萄牙從37.4%降到27.5%，荷蘭從34.5%降到31.5%等等。（二）、愛沙尼亞稅收政策變化趨勢歐盟各國的稅制變化互相影響和滲透。愛沙尼亞的稅制曾使歐盟老成員國的稅制受到?jīng)_擊，歐盟老成員國的稅制的變化反過來又進一步促進愛沙尼亞的稅制變化。1.降低所得稅率愛沙尼亞政府決定，自2005年1月1日起，所得稅率從過去的26%降到24%，個人所得稅起征數(shù)額從16800克朗（1400美元）/年提升到20400克朗（1700美元）/年。愛政府計劃今后兩年內(nèi)將企業(yè)和自然人所得稅率降到22%，最終降到20%。2.提高某些產(chǎn)品和行業(yè)的消費稅自2005年1月1日起，提高煤油、燃料油的消費稅，酒類消費稅從5%提高到15%，每包香煙增加1克朗（0.08美元）的消費稅，賭博等博采業(yè)稅收提高到40%。總之，2005年國家將從提高消費稅中增加2.6億克朗（2167萬美元）的財政收入。總的趨勢是，降低勞動者的稅收負擔，以使勞動者及企業(yè)手中有更多的錢，以保證有更多的投資、更多的工作崗位和更多的社會福利。同時，提高某些產(chǎn)品和行業(yè)的消費稅，以此限制煙酒類消費及賭博。但考慮到愛沙尼亞消費者的消費能力和水平，及2007年1月1日愛沙尼亞將加入歐元區(qū)的情況，愛沙尼亞稅收政策不會有大的變動，因為保持其經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展及平衡的財政預(yù)算是愛政府優(yōu)先考慮的。因此稅收政策的變化只能在歐盟允許的范圍內(nèi)，根據(jù)居民可接受的水平謹慎進行。
二○○五年四月十九日
（信息來源：駐愛沙尼亞經(jīng)商參處子站）
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