今年起香港財務報告準則與國際準則全面接軌

    針對新修訂的國際準則和香港準則,安永上海管理合伙人梁偉立表示:"計劃在香港市場首次公開募股的公司應盡早了解和熟悉會計準則的變化,并充分估計其對公司上市的影響。"

    隨著國際財務報告準則(國際準則)在全球的應用日益廣泛,同時也為適應新的經濟環境和發展需要,從2003年末至2004年,國際會計準則理事會發出了多項新的國際財務報告準則,并對多項現行國際會計準則進行了修訂。與此同時,為與國際準則更好地協調,香港會計師公會宣布,于2005年1月1日及其以后開始的財務報告期,香港財務報告準則(香港準則)將與國際準則達到全面接軌。

    安永會計師事務所(安永)在分析了國際及香港會計準則的變化對在香港市場首次公開募股(IPO)可能造成的影響后,呼吁擬到香港上市的內地公司作好準備并積極應對挑戰。

    據悉,這些新修訂的準則,有的涵蓋了以往未曾納入原體系的財務報告事項,如以股權為基礎的償付。而有的則是對現行準則作了改進,提高其質量和一致性,并達到與其他國家財務報告準則更進一步的國際融合。

    如依據國際財務報告準則第2號/香港財務報告準則第2號,以股權為基礎的償付是一個新的準則。該準則要求在財務報表中對所有的以股權為基礎的償付進行確認。尤其是授予雇員作為報酬的股權和期權應確認為費用,在經營溢利中扣除,并按公允價值計量,而以往并不要求該類期權在財務報表中確認為費用。對于管理層來說,當打算對雇員或其他人士推行期權計劃時,需要評估有關計劃對財務報告的影響。

    再如國際財務報告準則第3號/香港財務報告準則第3號--企業合并是另一個重要的準則。它要求所有準則范圍內的企業合并按照購買法處理。所謂購買法,即只有在購買日之后的被收購企業的經營溢利才能并入收購企業的合并利潤表中。但是,涉及同受控制的企業合并在該準則范圍之外。

    梁偉立表示,國有企業為首次公開募股而進行的重組很多都是同受控制的企業合并,在實務中,在國際準則下,很多這類重組都會按照集團架構在報告期初已經存在的假設來處理。但在香港準則下,這類交易可能在香港會計實務準則第27號集團重組的范圍之內,在這種情況下,只有在滿足某些嚴格的條件下,才能采用合并法(即參與合并的企業在報告期初就開始合并入集團財務報告中)。

    另外一個值得注意的變化在于國際會計準則第32號和第39號--金融工具。盡管該準則在國際準則此次修訂之前已經生效,但該準則十分復雜,很難應用。而對于香港準則來說,這是全新的準則,并代表了對于金融工具會計的重大改變。所有金融資產和金融負債,包括金融衍生工具,都需要在資產負債表上確認,而其中廣泛采用公允價值作為計量基礎。為交易而持有以及其他指定的金融工具,其公允價值的變動都計入利潤表。在實務中,很可能會產生極大的應用問題。銀行、其他金融機構,以及其他持有各類金融工具(包括金融衍生工具,例如遠期合同、期貨合同、互換合同、期權等)的企業將會受到很大的影響,而盈利亦可能波動頻繁。

    梁偉立特別提醒說,首次公開募股的申報會計師報告內所有報告期間(申報期間)的財務信息都應按統一的會計準則和政策妥善編制。因此,如果申報期間中某一年度或期間屬于2005年1月1日及其以后開始的財務年度或期間,由于新準則在2005年已經生效,因此要按新準則編制2005年度有關年度或期間的財務信息,而對于以往三個年度,也需按新準則調整編報。