近日,財政部發布了《會計師事務所審批和監督暫行辦法》,為規范會計師行業的注冊及審批監管,財政部還同時發布了《注冊會計師注冊辦法》、《會計從業資格管理辦法》和《代理記賬管理辦法》,上述四個辦法均于2005年3月1日起開始施行。

    《會計師事務所審批和監督暫行辦法》第五十七條規定,注冊會計師不得"在執行審計業務期間,在法律、行政法規規定不得買賣被審計單位的股票、債券或 者不得購買被審計單位或者個人的其他財產的期限內,買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產。"

    對于上市公司而言,審計機構及具體負責審計簽字的注冊會計師,可以說是一道強有力的外部監督屏障。雖然注會與上市公司吭瀣一氣進行合謀制造虛假財務報表的行為只是極少數的個別行為,但是個別行為對證券市場帶來的因誠信缺失而造成的影響及沖擊力則是巨大的。

    由于審計機構一般比股票市場公眾投資者要早獲取被審計上市公司的財務數據,這就為其提供了在報表審計期與最終披露期之間的時間差所帶來的價格差尋租空間。只要這種價格差存在,就會出現因漏洞存在而產生的違規行為。而要對這種違規行為進行有效的監管,無疑是比較困難的。

    在《暫行辦法》的第五十七條中,只規定了相關注冊會計師本人不得買賣被審計單位的股票債券等,至于該類人員的直系親屬及主要社會關系等是否能在這期間買賣股票債券等則沒有相關的條款予以細述。而如果不對其直系親屬及主要社會關系也做比較嚴厲的禁止,那么該條款的實際作用將會大打折扣。在實際操作過程中,當事人如果將資金轉入其他難以監管的股東賬號進行利益尋租,則事后是很難得到有效監控的。

    此次有關部門出臺的一系列旨在規范會計師事務所及其注冊會計師行為的辦法表明,監管層已經認識到會計師的公正及盡責精神是整個行業賴以健康發展的根本所在。規章已經推出,接下去就是在實際操作中如何更好地執行與貫徹了。筆者以為,在不斷提升監督水平及監管力度的同時,注冊會計師行業的自律精神及行為規范建設才是最重要的。