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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為支持電信企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和公平競爭，根據(jù)現(xiàn)行所得稅政策規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)對電信企業(yè)所得稅有關(guān)費用稅前扣除等問題通知如下：
一、關(guān)于業(yè)務(wù)銷售過程中捆綁提供通信產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)惠的所得稅處理
電信企業(yè)在發(fā)展業(yè)務(wù)過程中，為留住老用戶、發(fā)展新用戶或鼓勵用戶入網(wǎng)以及推廣使用新業(yè)務(wù)，采用積分計劃等多種營銷方式，對達到一定消費規(guī)模的用戶提供一定額度的業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費優(yōu)惠折扣，以及采用捆綁銷售方式提供的話機或其他有價物品、有價通信卡等支出，應(yīng)作為商業(yè)折扣或成本費用允許在稅前扣除。對為了宣傳推廣而隨機給予已有用戶或潛在客戶免費提供有價通信卡或其他有價物品等支出，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定標準扣除。
二、關(guān)于有價通信卡銷售折扣的處理
電信企業(yè)采取銷售折扣折讓方式，銷售的有價通信卡面值金額與實際銷售取得有價卡款的差額，按沖減銷售折扣折讓后實際取得的凈收入計算繳納企業(yè)所得稅。
三、關(guān)于預(yù)收款的處理
電信企業(yè)在提供產(chǎn)品或服務(wù)時，收取的預(yù)收性質(zhì)的價款（包括用戶預(yù)存款、預(yù)收有價卡款和其他預(yù)收款）應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認銷售營業(yè)收入的實現(xiàn)時間，據(jù)以計算繳納企業(yè)所得稅。對以前年度已征收企業(yè)所得稅的預(yù)收款不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認為以后年度的應(yīng)納稅收入。
對到期失效的有價通信卡沉淀金額，應(yīng)于到期日次月全部結(jié)轉(zhuǎn)確認收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。
四、關(guān)于廣告宣傳費用的處理
鑒于電信企業(yè)廣告宣傳的特殊性，對其實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按主營業(yè)務(wù)收入的8?5％在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。
五、關(guān)于固定資產(chǎn)價值調(diào)整的折舊處理
電信企業(yè)因按實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提以前年度少提的折舊，不允許在補提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳的稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。
六、關(guān)于職工教育經(jīng)費的稅前扣除
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)〔2002〕16號）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5％提取職工教育經(jīng)費，列入成本開支。考慮到電信行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工培訓(xùn)等實際情況，允許電信企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費按照計稅工資總額2.5％的標準在企業(yè)所得稅前扣除。
七、關(guān)于發(fā)行企業(yè)債券利息的處理
電信企業(yè)經(jīng)國務(wù)院和國家發(fā)改委批準發(fā)行的企業(yè)債券屬于企業(yè)正常的借款費用，所支付的利息，允許企業(yè)在計算當期應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。
八、關(guān)于中國電信集團公司為中國婦女發(fā)展基金會募捐提供短信服務(wù)費的處理
對中國電信集團支持公益事業(yè)，與中國婦女發(fā)展基金會（簡稱婦基會）合作開展“中國母親援助行動”的零錢募捐業(yè)務(wù)，其免予收取婦基會的不均衡下行短信通信費和按代收信息費9％計算的勞務(wù)費，不計入應(yīng)納稅所得額。
九、本通知自2004年1月1日起執(zhí)行。
中華人民共和國財政部
國家稅務(wù)總局
二○○四年十二月十日
(稿件來源：財政部提供)
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