中外企業(yè)國民待遇差別究竟在哪里

　　本報記者 陳墨

　　中外企業(yè)所得稅差別是如何形成的

　　1980年代以來，隨著改革開放的深入推進，我國相繼頒布了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面的若干法律法規(guī)。

　　1991年，我國將原有的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》合并而成《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。

　　國內(nèi)企業(yè)方面，1994年1月1日起，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》開始施行。同時廢止了1984年9月18日發(fā)布的《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，以及1985年4月11日發(fā)布的《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》、1988年6月25日發(fā)布的《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》。國務(wù)院有關(guān)國有企業(yè)承包企業(yè)所得稅的辦法也于同時停止執(zhí)行。

　　由此，形成了被專家稱為“全球罕見”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制。

　　應(yīng)當(dāng)說，雙稅制形成有著更深的歷史和經(jīng)濟原因：

　　對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)教授桑百川說，資本總是流向利潤率高的地區(qū)。由于外商長期生存在市場經(jīng)濟體制下，熟悉市場經(jīng)濟下的運行規(guī)則，而我國在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，經(jīng)濟體制尚不健全，外商無法獲得正常的利潤。得不到正常的利潤，外商就不愿意來投資。為了吸引外資，就要使外資獲得較高的利潤率。實行優(yōu)惠政策，恰恰可以彌補我國的體制缺陷，保障外商投資獲得較高利潤率，吸引外商投資。

　　沒有人否認(rèn)，長期以來，我國在利用外資過程中，對外商投資企業(yè)實行的以所得稅為核心的優(yōu)惠政策體系，對吸引外商投資起到了相當(dāng)程度的促進作用。可以說，外商投資的高速增長與中國各級政府的優(yōu)惠政策是分不開的。

　　事實上，吸引和促進外商直接投資（ＦＤＩ）早已成為絕大多數(shù)國家的外資戰(zhàn)略方向。

　　聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議（ＵＮＣＴＡＤ）最新公布的一份研究報告說，基于ＦＤＩ對東道國經(jīng)濟發(fā)展作用認(rèn)識的深化，世界各國對外資的態(tài)度不斷發(fā)生轉(zhuǎn)變。從20世紀(jì)40－50年代的允許政策，到60－70年代的限制政策，80年代的自由化政策，現(xiàn)在是積極促進政策，甚至是競爭性吸引ＦＤＩ。吸引跨國公司及其國際直接投資，成為各國制定外資政策的主要目標(biāo)。

　　過去10多年，世界各國的ＦＤＩ政策主要集中于更多地吸引ＦＤＩ。1991－2002年，有165個國家對本國ＦＤＩ法規(guī)進行了1641項修訂，其中，95％是以ＦＤＩ政策更加自由化作為目標(biāo)。2001年，在各國ＦＤＩ的法規(guī)變革中，旨在創(chuàng)造更有利ＦＤＩ流入的措施占有非常高的比例。2002年的比例更高，在全球248項外資法規(guī)修改中，有235項變革是更有利于吸引ＦＤＩ。這些政策方面的變化，促進了發(fā)展中國家在全球ＦＤＩ低迷時期，仍然持續(xù)吸引著ＦＤＩ的流入。

　　概括起來，各國外資政策的變革涉及：準(zhǔn)入條件放寬、部門更加開放、強化促進、增加激勵、提供擔(dān)保、加強控制等措施。

　　所不同的是，發(fā)達國家與發(fā)展中國家在總體上采取的手段有所區(qū)別。

　　ＵＮＣＴＡＤ另一份研究報告稱，經(jīng)合組織（ＯＥＣＤ）國家傾向于使用金融手段激勵外國投資者；而非ＯＥＣＤ國家則傾向于采取財政手段激勵外國投資者。

　　南開大學(xué)跨國公司研究中心葛順奇博士說，這是由于，相對而言，金融激勵比財政激勵能為政府提供更大的管理靈活性，ＯＥＣＤ國家的政府的財政激勵手段則會受到來自國會更多的干預(yù)。

　　葛順奇說，因為上述背景，對于中國而言，以稅收減免為主要特征的財政激勵手段是重要的。盡管有少數(shù)國家曾經(jīng)或正在試圖削減財政激勵，但并沒有引起總體上財政激勵競爭的顯著減少。

　　內(nèi)外企業(yè)所得稅負差別何在

　　“設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　“設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　“設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

　　“對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。”

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　　通過《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中這些令人眼花繚亂的具體規(guī)定，中國政府鼓勵外商投資于特定地區(qū)、特定行業(yè)，鼓勵外商對華技術(shù)轉(zhuǎn)讓，鼓勵外資出口型企業(yè)，鼓勵追加投資和再投資，鼓勵外國人來中國投資、工作和進行各種交流活動。

　　有專家表示，“與現(xiàn)行面向國內(nèi)企業(yè)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》相比，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》顯得過于煩瑣。更重要的是，體現(xiàn)出明顯的內(nèi)外企業(yè)差別待遇。”

　　這位專家總結(jié)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的主要差異：

　　法律效力不同。內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行的是條例；外資企業(yè)執(zhí)行的是法律；

　　納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)資企業(yè)所得稅實行以“獨立核算”的企業(yè)或組織為納稅義務(wù)人；外資企業(yè)所得稅以在中國境內(nèi)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為納稅義務(wù)人；

　　適用的稅率形式不同。內(nèi)資企業(yè)適用的33％、27％、18％的稅率；外資企業(yè)適用30％加3％、24％加3％、15％加3％的稅率；

　　優(yōu)惠政策不同。內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠傾向于勞動就業(yè)、社會福利、環(huán)境保護等方面；外資企業(yè)所得稅法更傾向于區(qū)域性優(yōu)惠；

　　稅前扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定不同。內(nèi)、外資企業(yè)適用不同的財務(wù)制度規(guī)定，其成本、費用的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，財務(wù)制度多頭管理和政策沖突的情況依然存在。

　　簡單就所得稅而言，目前業(yè)內(nèi)比較一致的看法是，外商投資企業(yè)的名義稅負是15％，實際稅負是11％；內(nèi)資企業(yè)名義稅負是33％，實際稅負為23％左右。無論是名義稅率，還是實際稅率，內(nèi)資企業(yè)的稅負都是外資企業(yè)的兩倍。

　　內(nèi)外資企業(yè)真實的國民待遇

　　差別有多大

　　“名義稅率是一回事，實際稅率是另一回事。”商務(wù)部研究院高級研究員馬宇說。

　　國家統(tǒng)計局2003年度的數(shù)據(jù)顯示，外資工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總計為23041．69億元人民幣，占全國所有工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)（168807．70億元）的13．65％；而據(jù)馬宇估算，相應(yīng)的稅收方面，外企占全國的比重約為1／4。

　　“由此可以得出大致的結(jié)論：外資企業(yè)的實際稅負要高于國內(nèi)企業(yè)。”馬宇說，“出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是，在外企搞稅收籌劃、合理避稅同時，國內(nèi)企業(yè)也在更大程度地避稅和偷逃稅收。財政部并不否認(rèn)國企是偷稅大戶。”

　　稅負之爭背后是國民待遇之爭。

　　這是個老話題，隨著2004年初外資領(lǐng)域一場新的爭論，如何建立公平的市場環(huán)境，如何定義國民待遇，如何看待外資企業(yè)的所謂“超國民待遇”、“次國民待遇”等等，成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的焦點。

　　桑百川認(rèn)為，由于各式各樣的法律、法規(guī)規(guī)定，以及各級政府行政過程中的不同思路和操作手法，很難說外資企業(yè)在中國享受的是超國民待遇還是次國民待遇。

　　比如長期以來，外資在中國享受一系列優(yōu)惠政策同時，也一直受到中國產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄的引導(dǎo)、鼓勵和限制；再比如，在加入ＷＴＯ前，中國對外資一直執(zhí)行著當(dāng)?shù)爻煞忠�求、貿(mào)易平衡要求、進口用匯要求以及國內(nèi)銷售要求等投資管理措施。

　　另一方面，一些外商投資企業(yè)享受到的優(yōu)惠照顧，并非都是優(yōu)惠政策待遇所能夠涵蓋的，更多的是在操作的層面上，一些政府主管官員在外商的公關(guān)攻勢面前，利用行政權(quán)力掌控資源配置，迎合外資的需要，給予外商投資企業(yè)特殊照顧，內(nèi)資企業(yè)得不到的投資條件，外資企業(yè)可以得到。

　　“國內(nèi)企業(yè)拿不到的土地，外資企業(yè)可以拿到；國內(nèi)企業(yè)享受不到的掛牌保護，外資企業(yè)可以享受到。”桑百川說，“反過來，國內(nèi)企業(yè)，尤其是國有企業(yè)享受到的或明或暗的財政補貼、事實上的金融支持、債轉(zhuǎn)股等政策扶持，外資企業(yè)則是享受不到的。”

　　“沒有人能量化這些差別。”葛順奇說。

　　馬宇則堅持認(rèn)為，總體上，外資所受待遇標(biāo)準(zhǔn)仍比內(nèi)資企業(yè)低。“如今很多地方政府在招商引資中提出，‘市外就是外’，逐步將優(yōu)惠政策擴大到國內(nèi)企業(yè)，勢必從總體上相對降低了外資企業(yè)待遇。”

　　有報道稱，財政部部長金人慶曾在一個公開場合表示，“我覺得，現(xiàn)在為中資企業(yè)說話的人太少了，而為外資企業(yè)說話的人太多了。”

　　但也有專家說，“正因為外資企業(yè)還沒有享受到真正的國民待遇，才有人為他們說話，也才需要為他們說話。”

　　桑百川說，如果非得分出兩個立場和兩個陣營，那么，無論從哪方面看，外資企業(yè)都應(yīng)當(dāng)受到足夠的重視：從宏觀經(jīng)濟看，外資對于就業(yè)、經(jīng)濟增長、國際收支的貢獻有目共睹；從某些部門的利益看，外資對中國稅收貢獻也越來越多；從消費者角度，因為外資的進入，中國消費者享受到了更豐富的產(chǎn)品，更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。