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吳建友 上海國家會計學院教研部執(zhí)行主任
很多企業(yè)之所以為了年終決算通宵達旦匆忙加班，主要原因就在于整個公司核算系統(tǒng)缺乏戰(zhàn)略整合，到了年底，才不得不急急忙忙將不同部門、不同地區(qū)的報表或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)簡單地匯總
元旦前后，大部分辛勤工作了一年的企業(yè)人終于松了一口氣，在除舊迎新的同時，也開始盤算著春節(jié)前兜里會裝上多少年終獎。而此時，企業(yè)的財務(wù)人員卻正在為做好年底決算通宵達旦地加班。
年終決算通宵達旦
2004年12月31日晚至2005年1月3日，國內(nèi)某著名保險公司的財務(wù)人員忙成了一團糟，他們正通宵達旦地進行決算工作。
決算可是公司的一件大事。為了保證決算工作能夠順利完成，該集團公司，產(chǎn)險公司、壽險公司的主要領(lǐng)導都親臨現(xiàn)場指揮，辦公室、信息技術(shù)部、資金管理中心等相關(guān)部門都在統(tǒng)一配合。至于元旦假期，大家沒有機會去享用了。
由于該保險公司剛剛啟用了P07(一種財務(wù)信息管理系統(tǒng))，所以這次年終決算的工作壓力要高于往年。財務(wù)人員不僅要完成常規(guī)的財務(wù)工作，還要完成配合畢博管理咨詢公司做好系統(tǒng)切換準備等工作，為各部門在新年里的工作做好鋪墊，其壓力可想而知。
保險公司都已如此，銀行系統(tǒng)就更不用說了，其他類型公司的決算雖然沒有那么辛苦，但也不會輕松。
那些年復一年辛苦勞作的財務(wù)人員似乎沒有想過：有必要持續(xù)加班嗎？有沒有辦法讓自己不再如此辛苦？
很多專家都指出，在如今的知識經(jīng)濟與信息社會中，這種加班加點的工作方式反映的是公司缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，沒有充分利用知識提高自己的管理水平，沒有充分利用信息技術(shù)使管理更為便利的現(xiàn)實。
進一步來看，造成這一狀況的還可能有如下外部原因：
1、投資運作一直由高層決策，財務(wù)人員無權(quán)參與；
2、財務(wù)人員沒有獨立空間，財務(wù)機構(gòu)不受重視；
3、企業(yè)領(lǐng)導強調(diào)企業(yè)要有自主權(quán)，拒絕財稅審計部門的檢查監(jiān)
督；
4、財務(wù)人員的專業(yè)水平不高。
財務(wù)數(shù)據(jù)簡單匯總
從會計角度看，公司的業(yè)務(wù)可以分為三類：常規(guī)業(yè)務(wù)、非常規(guī)業(yè)務(wù)和會計估計。
常規(guī)業(yè)務(wù)，諸如銷售、收款、采購、付款等，完全可以實現(xiàn)信息化管理，信息技術(shù)的發(fā)展也使實時核算簡便易行。即使是跨地區(qū)甚至是跨國企業(yè)，施行實施核算、生成實時會計報表也并不復雜。為什么我們的財務(wù)人員為了簡單的“關(guān)賬”也要持續(xù)地加班加點呢？
究其原因，是公司整個核算系統(tǒng)缺乏戰(zhàn)略型的整合，到了年底，才不得不急急忙忙將不同部門、不同地區(qū)的報表或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)簡單地匯總到一起。
其實，核算系統(tǒng)是整個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的反映，這從更深層次上反映了整個業(yè)務(wù)系統(tǒng)缺乏戰(zhàn)略型整合。
在上述案例中，該保險公司雖然也有會計信息系統(tǒng)，甚至已經(jīng)上升到ERP(企業(yè)資源計劃系統(tǒng))，但由于缺乏戰(zhàn)略系統(tǒng)整合，只能在年底進行這種突擊性的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總。
至于非常規(guī)業(yè)務(wù)和會計估計，諸如收購兼并的會計處理、折舊的提取等業(yè)務(wù)，公司更應(yīng)該建立規(guī)范的管理與判別標準和流程，以防止有關(guān)人員利用漏洞。
筆者就親眼目睹過一個分公司總經(jīng)理為了完成利潤指標，當年少提折舊的情況。如果有規(guī)范的管理與判別的標準和流程，非常規(guī)交易和會計估計應(yīng)該是在全年均衡發(fā)生，并被整合進實時會計報表，而不是年終匆忙整理。
考核目標難實現(xiàn)
年終突擊型的決算的另一個重要目的，是對公司方面面的工作績效進行衡量。
但事實上，為了應(yīng)對知識經(jīng)濟和信息社會復雜的競爭環(huán)境，現(xiàn)在公司已經(jīng)發(fā)展為根據(jù)選定的既定戰(zhàn)略，為各個經(jīng)營環(huán)節(jié)設(shè)計關(guān)鍵成功要素，并利用財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)為關(guān)鍵成功要素設(shè)計關(guān)鍵業(yè)績指標，再利用這些指標對各經(jīng)營環(huán)節(jié)進行持續(xù)的計量和衡量。
因此，突擊型的傳統(tǒng)決算也反映出，公司從戰(zhàn)略到經(jīng)營環(huán)節(jié)缺乏整合的關(guān)鍵成功要素與業(yè)績指標。
高管私自“調(diào)整”
企業(yè)年終突擊決算還有一個重要原因，那就是公司的高級管理層需要向董事會、股東和其它外部利益相關(guān)者報告年度經(jīng)營業(yè)績。由于缺乏戰(zhàn)略整合型的運作體系，高級管理層在年終也不太清楚公司具體的經(jīng)營現(xiàn)狀。
在這種情況下，高級管理層當然希望盡快掌握業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，再利用年終決算完成至正式向外報送財務(wù)報告這一段時間內(nèi)做某些“調(diào)整”。
比如2003年12月17日，央視《對話》欄目現(xiàn)場，招商局集團董事長秦曉在和國資委副主任李毅中及現(xiàn)場嘉賓對話中，不經(jīng)意透露：“我這兩天在北京開會，公司的那些領(lǐng)導給我打電話，問我今年利潤是做成17億還是18億，還是20億。我說等我回去看看國資委的考核條例再定。”這種現(xiàn)象也說明，在部分企業(yè)決策中，利潤數(shù)據(jù)也可以“調(diào)整”。
決算是預算執(zhí)行效果的衡量，這種勞民傷財?shù)哪杲K突擊型決算工作其實就是傳統(tǒng)預算體制下的產(chǎn)物，如果這些情況無法改變，公司的績效狀況就可想而知了。
作者系上海國家會計學院副教授、上海財經(jīng)大學會計學博士、注冊會計師，曾在會計師事務(wù)所、保險公司、證券公司從事實務(wù)工作多年。
編者按 在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)會計系統(tǒng)的設(shè)計與利用，對控制企業(yè)組織成本起著至關(guān)重要的作用，而預算與決算的管理則是這一系統(tǒng)設(shè)計的核心。因為預算決定了企業(yè)如何取得、分配和利用資源，而決算則是對計劃執(zhí)行效果的考量。
如今，隨著知識經(jīng)濟與信息社會的發(fā)展，優(yōu)秀的企業(yè)已經(jīng)從過程管理轉(zhuǎn)向了戰(zhàn)略管理，企業(yè)預決算的管理也應(yīng)該相應(yīng)地轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略整合型的預算與決算，從而為企業(yè)保持和發(fā)展其競爭優(yōu)勢提供基本保障。
歲末年初，往往是各家公司財務(wù)會計部門最為忙碌的時間，因為預決算也要開始了。
為此，本報從今日起，將連續(xù)推出“戰(zhàn)略整合型預決算專題”，希望通過對我國企業(yè)預決算現(xiàn)狀與弊端的分析，為企業(yè)的財務(wù)乃至戰(zhàn)略管理提供一些參考。
本次專題將分四個部分陸續(xù)刊出：
一、傳統(tǒng)決算現(xiàn)狀剖析
二、傳統(tǒng)預算：低績效的禍根
三、戰(zhàn)略整合型預決算
四、戰(zhàn)略整合型預決算中的業(yè)績衡量
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