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加入 WTO 對中國稅法 , 尤其是涉外稅法政策產生較大的影響。盡管 1994 年稅制改革中實現內外資企業所得稅稅率的統一,但給予外商投資企業、外國企業 15 項超優惠待遇。這雖對中國吸引外資、引進先進技術起到了很大的作用 ,但隨著市場的逐步開放,涉外稅制也暴露出許多弊端：
1.稅收負擔差異明顯加大。從外資企業所得稅稅負水平來看 , 由于外資企業享有多種
稅收優惠 , 外資企業的實際稅負水平大約在10%至 15%，與名義稅率 33% 差距過大 , 而內資企業由于優惠相對較少 , 其實際稅負水平在 25% 左右,因而不利于內外資企業間公平競爭。
2.稅收征管上存在差異。目前內資企業所得稅除了隸屬于中央企業的所得稅以及新辦的內資企業由各級“國稅”征收外,大部分由“地稅”征收。而外資企業所得稅一律由各級“國稅”征收。因此 , 兩套稅制 , 不同的主管稅務管理機關負責征管,難免出現征管中嚴松不協調的情況。
3.不符合國際慣例和 WTO 的基本原則。WTO 最主要的原則就是公平原則和非歧視性原則。而中國現行所得稅制度違背了上述原則,不利于中國經濟與國際接軌。另外 , 由于外資企業的優惠政策較多 , 出現了許多假外資企業 , 給國家造成了稅收流失。
為適應 WTO 的一整套貿易規則和中國入世承諾 , 中國現行稅收法律、法規有待全面清理 , 不合理的稅收政策需要修訂,真正實現與國際準則接軌。
在兩套稅制中 , 差異最大的部分是稅收優惠政策方面 , 從而導致內資企業的優惠政策側重于勞動就業、社會福利和環境保護等方面,而外資企業側重于吸引直接投資、鼓勵出口、使用先進技術等。
內資企業的優惠方式主要是直接減免稅 , 而外資企業不僅有直接減免稅 ,還有再投資退稅等方式,而且外資企業的優惠期限一般都較內資企業長。由于內外資企業稅收差異較大 , 造成外資企業生產環境普遍好于內資企業,不利于公平競爭。
因此 , 要領先市場機制 , 按照 WTO 的原則實行國民待遇的要求 , 就必須縮小這種差距,讓內外資企業在同一市場稅收環境中公平競爭。
二、統一是中國稅制改革的方向
統一稅制 , 對外資企業實行同等國民待遇 , 并不是不歡迎外商投資 , 而是要按國際慣例 ,在更加規范的稅制下,使內外資企業共同發展。同時 , 國內市場將進一步開放 , 允許外商企業逐步進入金融、保險等領域 ,使資源配置更加合理。
目前這種對外資企業普遍實行低稅負、高優惠的稅收政策是世界上只有少數國家采用的普遍優惠制,這在改革開放初期對引進外資起到了積極的作用 ,但從長期看 , 應實行產業和技術相結合的特定優惠政策。
1.統一后的企業所得稅納稅人。統一后的企業所得稅納稅人 , 宜采用以企業作為納稅人的基本原則,即只是依據有關法律、法規成立的企業、公司、組織等 , 無論是法人實體或非法人實體 , 都是企業所得稅納稅人。
2.統一后的企業所得稅計稅依據。中國現行兩個企業所得稅法規有關納稅依據,在權責發生制原則、收入實現原則、收入與費用配比原則、獨立企業原則和固定資產折舊、無形資產攤銷、壞賬損失的處理、納稅年度的確定、虧損彌補等方面已基本趨于一致,不同之處主要在企業職工工資列支等方面。統一后要強化所得稅的會計核算 , 建立規范的稅前法定扣除制度,進一步明確應納稅所得額的計算和成本、費用、稅金、損失等扣除項目中各項列支范圍及標準 , 確保所得稅稅基不受侵蝕。
3.統一后的稅率形式及稅率水平。統一后的稅率形式可采用累進稅率和比例稅率相結合的稅率形式 , 既照顧了中小企業,對大型企業也沒有抑制作用。根據市場經濟的內在要求 , 從效率優先的原則出發 , 中國 1994 年稅制改革在指導思想上,內外資企業所得稅都是力圖實行比例稅率。實行比例稅率 , 可以保證稅收制度和政策的連續性 , 能夠體現“效率優先 ,相對公平”的原則, 有利于資源的優化配置 , 使資源相對集中于效率高的行業和企業。另外 , 比例稅率課征簡便易行 , 透明度高,稅收負擔水平清楚明確。
目前中國的內外資企業所得稅稅率都是實行 33%的比例稅率。根據當前中國企業經濟效益整體水平較低的現狀,結合國際上公司所得稅率降低的趨勢 (幾個主要發達國家的稅率在 10% 至35% 之間) 及中國周邊國家對外開放、吸引外資 ,稅率大都在 30% 以下的情況 , 統一后的企業所得稅的稅率水平應在 25% 至28% 較為適當。
三、統一后的企業所得稅稅收優惠問題
稅收優惠問題是企業所得稅統一中的難點問題。過多、過濫的稅收優惠 ,干擾了市場經濟秩序,也嚴重侵蝕了稅基。中國外資企業的稅收優惠政策盡管在吸引外資、促進地區經濟發展等方面發揮了積極作用 ,但也存在許多問題：一是目標不清晰, 產業導向過于簡單化 , 外資投向不夠合理；二是優惠手段單一 , 政策效果模糊,容易造成外資企業的偷稅避稅；三是稅收優惠存在“稅收歧視”現象 , 缺乏統一性；四是優惠政策彈性較大、地域性優惠層次過多 ,差異過大,具體表現為各地區為了吸引外資展開“稅收優惠大戰”。因此 , 統一后有稅收優惠取向盡量簡單 , 避免過多優惠。
在優惠結構上實現三個“統一”。一是統一內外資的稅收優惠 , 盡量減少因稅收優惠而產生的稅負水平的差距；二是統一各地區的稅收優惠,除保留經濟特區和“老少邊窮”地區的特殊政策外 , 其他地區一律實行統一的稅收優惠,各級政府不得自開優惠的口子；三是統一各類外商的稅收優惠 , 包括港、澳、臺商和其他外商 , 基本消除地域歧視和國別歧視。
將稅收優惠的目標集中到貫徹產業政策上。即實行以貫徹產業結構優化為目標的稅收優惠制度 , 將產業結構調整置于區域政策之前,確保國家宏觀經濟結構調整到位。
將稅收優惠政策細化 , 加強間接優惠調節力度。中國目前的稅收優惠政策是以直接優惠為主 , 優惠形式單一,難以適應入世后復雜經濟形勢的需要 , 造成投資結構不合理 , 科技、環保等投入不足的局面。因此 , 在保留并完善直接優惠的基礎上,逐步增加間接優惠 , 例如 , 加速計提固定資產折舊、允許按一定比例扣除科研、開發、風險基金支出等,使稅收優惠政策更加合理。
作者：趙善慶
商務部 《中國經貿》 第8期
（信息來源：貿研院子站）
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