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出口退稅是對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。它是一項(xiàng)為世界貿(mào)易組織（WTO）規(guī)則所允許、國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。
為了鼓勵出口，希臘政府1987年開始實(shí)施出口退稅制度。具體做法是：出口商在收購出口貨物時繳納增值稅，出口后憑有效憑證退稅。為了減少出口商的資金壓力，經(jīng)過多年的
實(shí)施后，又逐步發(fā)展到出口前亦可以申請免繳增值稅直接出口的方法。現(xiàn)將希臘出口退稅制度有關(guān)情況簡介如下。
一、職能分工和人員情況
（一）職能分工
希臘的稅收工作（包括出口退稅）由希臘國民經(jīng)濟(jì)和財政部負(fù)責(zé)，該部是希臘新一屆政府內(nèi)閣中排在內(nèi)政、公共管理和權(quán)力下放部之后的第二大部。其下設(shè)的稅務(wù)主管部門包括：稅務(wù)總司（GeneralDirectorateof Taxation）、稅務(wù)稽核總司(General Directorate forTaxAudits)以及海關(guān)總司。這些總司負(fù)責(zé)希全國的稅務(wù)政策制定、監(jiān)督和管理工作，各地方稅務(wù)部門分別負(fù)責(zé)包括增值稅在內(nèi)的各種稅收的征稽工作。國家稽核中心和地方稽核中心（注1）分別負(fù)責(zé)不同營業(yè)額的公司稅收審計(jì)稽核工作。各地海關(guān)負(fù)責(zé)對進(jìn)出口產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)管征稅、
簽注出口貨物報關(guān)單以便出口商用之退稅，同時還負(fù)責(zé)四類產(chǎn)品（注2）的消費(fèi)稅和增值稅的管理征稽工作。
希臘各級稅務(wù)部門負(fù)責(zé)出口產(chǎn)品增值稅的征收和抵退，所收稅款不需上繳中央財政，屆時直接退給企業(yè)。具體出口退稅工作由中央和地方各級稅務(wù)部門按屬地原則負(fù)責(zé)，即出口企業(yè)所在地的稅務(wù)部門在企業(yè)提出申請并審批后將該增值稅退還給企業(yè)。或持有國民經(jīng)濟(jì)和財政部統(tǒng)一印制的免繳增值稅申請書經(jīng)批準(zhǔn)同意后，出口商可不繳納增值稅直接出口。
（二）人員情況
目前，目前希臘各級稅務(wù)部門共有13000名工作人員。按照學(xué)歷區(qū)分，其組成如下：
大學(xué)畢業(yè)生（及以上） 6700人
高等技校畢業(yè)生 5400人
初級教育畢業(yè)生 900人
總 計(jì): 13000人
二、希臘稅收構(gòu)成簡況
稅收是希臘財政收入最主要的來源，也是希臘政府用以進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，對于希臘的經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展具有十分重要的作用。經(jīng)過近年來的逐步完善，希臘已經(jīng)建立了比較完善的稅收制度，這對于保證國家財政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)希臘國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的作用。近年來希臘的稅收情況如下圖：稅收組成情況年度直接稅占希總稅收比例間接稅占希總稅收比例199535.7%64.3%199635.0%65.0%199736.4%63.6%199840.6%59.4%199940.9%59.1%200041.6%58.4%200141.5% 58.5%間接稅（注3）收（單位：千美元）1999年2000年2001年 比 例增值稅 8767425 9919295 10946442 55%國內(nèi)消費(fèi)稅421775542450484594277 23%其他 3994717 4292003 4447542 22%總計(jì) 169798971845634619988261 100
%三、出口退稅概況
（一）歐盟原15個成員國的增值稅情況
歐盟于1968年7月1日取消了各成員國之間的所有關(guān)稅，建立了統(tǒng)一的海關(guān)稅則，初步建成了關(guān)稅同盟，對來自區(qū)外的第三國產(chǎn)品實(shí)行共同的關(guān)稅政策，以促進(jìn)區(qū)域內(nèi)貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
在歐盟各成員國之間，出口產(chǎn)品為零關(guān)稅；但出口前要向本國稅務(wù)部門交納增值稅，等出口完成后再申請退稅。
目前歐盟成員各國增值稅率各不相同。增值稅率最高的是丹麥、瑞典的25%，最低的是盧森堡的15%（詳見下表）。希臘目前的增值稅率有三種：（1）大多數(shù)商品為18%；（2）關(guān)系國計(jì)民生的商品的增值稅率為8%；（3）報紙書刊雜志的增值稅率為4%。
附：歐盟原15個成員國增值稅率一覽表稅率成員國 普通增值稅率 特別增值稅率
比利時 21%0，1，6，& 12
%丹麥 25% --
希臘 18% 4 & 8
%德國 16% 7
% 西班牙 16% 4 & 7
%法國 20.6%2.1 & 5.5
% 愛爾蘭 21% 0 & 12.5
% 意大利 20% 4 & 10
% 盧森堡 15% 3, 6, & 12
%荷蘭 17.5%6
% 奧地利 20% 10 & 12
% 葡萄牙 17% 5 & 12
%芬蘭 22% 8 & 17
%瑞典 25% 6 &12
%英國 17.5%0 & 5
%（二）希臘的出口退稅情況
希臘的出口退稅主要有以下幾種情況：
第一類：不征不退方式。具體程序是：出口商在購買供應(yīng)商產(chǎn)品的最后環(huán)節(jié)時，先填寫好由國民經(jīng)濟(jì)和財政部統(tǒng)一印制的免繳增值稅出口申請書，與供應(yīng)商協(xié)商一致后，向稅務(wù)部門提交，經(jīng)批準(zhǔn)同意后，該產(chǎn)品在最后環(huán)節(jié)以不含增值稅的價格由供應(yīng)商賣給出口商出口，因此也不需要退增值稅。這種方式在希臘出口退稅環(huán)節(jié)中占較大比例。
第二類：先征后退方式。具體程序是：出口商繳納增值稅后再出口，然后憑海關(guān)簽章的出口報關(guān)單（三聯(lián)式發(fā)票，其中第二聯(lián)退回企業(yè)），到所在地稅務(wù)部門申請退稅。如果內(nèi)銷環(huán)節(jié)出現(xiàn)增值稅倒掛現(xiàn)象，則可以申請退回該差額的增值稅。例如在最后環(huán)節(jié)某供應(yīng)商購買用于生產(chǎn)報刊雜志原材料木漿時增值稅率為18%，而制成品報刊雜志的增值稅率僅為4%，這樣就出現(xiàn)增值稅倒掛現(xiàn)象，則該商人可以申請退回14%的差額。
第三類：“抵”增值稅方式。如為生產(chǎn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)繳增值稅，不足抵頂部分，再予以退稅。
出口退稅因出口方式的不同而有所區(qū)別。希臘的出口方式有三種：買斷出口、出口代理或生產(chǎn)企業(yè)直接出口。這三種情況的退稅情況分別為：
（一）出口商自行買斷出口：這種方式在希臘較為普遍。如該企業(yè)上年無出口退稅方面的劣跡記錄，則該企業(yè)可以申請不征不退方式。生產(chǎn)商為便于產(chǎn)品出口，一般都同意以這種方式把商品出售給出口商。
（二）出口商代理出口：如出口商代理廠家出口，該出口商不需繳納增值稅，但是被代理廠家在購買原材料時被要求繳納增值稅。出口完成后，廠家須到所在地稅務(wù)部門申請退回該增值稅。申請退稅的執(zhí)行者可為出口代理商或者被代理廠家。
（三）生產(chǎn)商直接出口：為了降低成本增加利潤，擁有外貿(mào)經(jīng)驗(yàn)的生產(chǎn)商直接出口，在希臘已成為一種趨勢。生產(chǎn)商在購買原材料時可與原料供應(yīng)商協(xié)商，填寫免繳原材料增值稅申請書出口；或者先繳納原材料增值稅后，再申請退稅。
以上三種方式具有兩個前提條件：（1）出口申請免繳的增值稅是最后環(huán)節(jié)的增值稅。（2）申請免繳增值稅有最高限額。申請部分的出口額以上年出口總額為上限。如某企業(yè)2002年的出口金額為500萬歐元，且該企業(yè)2002年沒有騙稅等不良記錄，2003年可以申請不含增值稅出口的金額就是500萬歐元。超額部分應(yīng)先繳納增值稅，再申請退回。
四、出口退稅的監(jiān)控管理
一般來說，在出口商提出申請后一個月時間內(nèi)，該企業(yè)就可以獲得退稅款。在這么短時間內(nèi)如何有效防止出口商和生產(chǎn)商利用假出口進(jìn)行騙稅呢？希臘政府為此建立了一套實(shí)際有效的措施，包括各種法律規(guī)章以及成立專門負(fù)責(zé)監(jiān)督管理的機(jī)構(gòu)。同時國民經(jīng)濟(jì)和財政部有關(guān)稅務(wù)管理總司與海關(guān)通力合作，共同防止假出口，打擊騙稅。主要的措施包括：
1、成立金融犯罪稽查機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對全希臘的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管核查；
2、定期稽核。全國各級稅務(wù)部門、海關(guān)內(nèi)部建立電子聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。出口退稅所需的全部憑證，報關(guān)單、收匯核銷單、繳稅專用稅票等均可以通過電子網(wǎng)絡(luò)稽查。在國民經(jīng)濟(jì)和財政部建立企業(yè)財務(wù)信息庫，并將信息庫儲存的信息與稽查部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)在線稽查和隨時稽查。稽核內(nèi)容包括所有原料采購及制成品產(chǎn)出比例記錄、進(jìn)貨單、進(jìn)出口核銷單、免繳增值稅申請書、銀行支票及信用執(zhí)行情況、提貨單等，尤以年?duì)I業(yè)額在600萬歐元以上的企業(yè)作為重點(diǎn)檢查對象。
3、不定期抽查。如出現(xiàn)有人告發(fā)或檢舉揭發(fā)或某公司經(jīng)常性申請免繳增值稅等情況，稅務(wù)部門則會對該企業(yè)進(jìn)行核查。如某企業(yè)稅務(wù)方面有可疑之處，主要通過地方稅務(wù)局查處，中央稅務(wù)部門一般不插手地方事務(wù)。但是中央財政分布在全國6大區(qū)的6個直轄查稅中心及57個地方稅務(wù)稽查處則有權(quán)查處所在地出口商偷稅漏稅以及稅務(wù)機(jī)關(guān)徇私舞弊等情況。
4、十字交叉查稅。所謂十字交叉查稅，就是先查出口商貨物收購發(fā)票金額與數(shù)量，然后再查對應(yīng)的供貨商是否有發(fā)票存根，數(shù)量和金額等與出口商發(fā)票是否完全一致；出口報關(guān)單的批次、數(shù)量和重量等是否與收匯核銷單上的一致；申請退稅與繳稅專用稅票記錄是否一致等。
5、如果某企業(yè)偷漏稅事實(shí)成立，將被處以重罰。涉及增值稅方面的具體處罰方式是：若某企業(yè)一年內(nèi)偷漏稅額逾3000歐元，法庭將判處責(zé)任人1年監(jiān)禁；如某企業(yè)一年內(nèi)偷漏稅額逾73500歐元，法庭將判處責(zé)任人10年監(jiān)禁。
雖然希臘稅務(wù)措施較為完善，處罰力度也極為嚴(yán)厲，但退稅方面還是暴露出了一些問題。如2001年曾在希臘北部查出的涉及金額高達(dá)5869萬歐元的出口騙稅案已經(jīng)引起希臘政府的高度警覺。五、希臘主管出口退稅部門聯(lián)系方法國民經(jīng)濟(jì)和財政部Ministryof National Economy and Finance地址: Karagiorgi Servias10,Syntagama,Athens.網(wǎng)址：http://www.mnec.grE-mail：ypetho@mnec.gr1、主管副部長：阿達(dá)姆？萊古扎斯(AdamRegouzas)電話:0030-210-3375283傳真:0030-210-32325242、稅務(wù)總司增值稅司司長：MR.VASILIOS ANTHIMOS電話:0030-210-3645749 傳真: 0030-210-3645413副司長：MRS.VASSOVASOTATSI電話:0030-210-3645749 傳真: 0030-210-3645413處長：MSVICKYMAGDALI稅務(wù)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)：http://www.taxisnet.gr （希臘語）電話:0030-210-3645378傳真：0030-210-3637156稅務(wù)總司地址:SINA 2-4,ATHENS3、海關(guān)總司總司長：Mr. VASILIOSMANOLOPOULOS電話:0030-210-3375714 傳真:0030-210-3375034海關(guān)消費(fèi)稅司司長 MR.LEKKASDIMITRIOS電話：0030-210-3245426傳真：0030-210-3245460 注1：1個國家稽核中心：負(fù)責(zé)全國年?duì)I業(yè)額在8,804,108歐元以上的大型企業(yè)
6個大區(qū)稽核中心：負(fù)責(zé)本大區(qū)內(nèi)年?duì)I業(yè)額在1,027,146至8,808,108歐元的企業(yè)
57個地方稽核中心：負(fù)責(zé)所在地年?duì)I業(yè)額在73,368或220,103至1,027,146歐元的企業(yè) 注3：出口退稅屬于間接稅。備注：本調(diào)研是根據(jù)希臘國民經(jīng)濟(jì)和財政部提供的英文資料，以及我國內(nèi)稅務(wù)代表團(tuán)訪希期間的會談記錄整理而成。不當(dāng)之處敬請批評指正。
（信息來源：駐希臘經(jīng)商參處子站）
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