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我國目前稅制結構還不夠完善
我國的稅制結構幾經(jīng)變革，已逐步走向合理完善，但仍有一些缺陷，比如就稅制結構總體而言，流轉稅比重偏大，所得稅比重過小。就流轉稅內(nèi)部結構而言，增值稅比重過大，消費稅比重過小。稅種設置內(nèi)外有別，性質(zhì)相同的稅種并存。這種內(nèi)外有別的稅制結構，一方面造成了內(nèi)外資企業(yè)間接稅收負擔上的差異，不符合公平原則；另一方面導致稅制結構混
亂，人為加大了征管成本等等。因此必須進一步完善我國的稅制結構，在完善稅制的基礎上進行適度減稅。
我國具有一定的減稅空間
我國目前適當減稅主要可以從以下幾個方面考慮：一是增值稅和企業(yè)所得稅的稅率偏高。我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17％，若換算成“消費型”增值稅，則稅率高達23％；而大部分國家則低于20％。我國企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，同美國等發(fā)達國家的稅率水平相近，但由于我國企業(yè)盈利水平很低，相對而言這一稅率也偏高。如果考慮到我國稅前扣除項目少和企業(yè)經(jīng)濟效益低等因素，更顯得我國企業(yè)稅收負擔重。
二是企業(yè)所得稅的內(nèi)外統(tǒng)一也給國內(nèi)企業(yè)提供了具體的減稅前景。我國企業(yè)由于所有制、規(guī)模、所在地區(qū)、行業(yè)的不同，在稅收負擔上存在較大的差別。一般來說，是國有企業(yè)稅負重于非國有企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè)，大型企業(yè)重于中小企業(yè)，內(nèi)地的企業(yè)重于沿海的企業(yè)，資本有機構成高的行業(yè)重于資本有機構成低的企業(yè)。1999年國有經(jīng)濟總體稅負達10.05%，是私營經(jīng)濟3.46%稅負水平的2.9倍，是港澳臺投資經(jīng)濟1.85%稅負水平的5.4倍。國有、集體、私營、聯(lián)營和股份制經(jīng)濟等內(nèi)資性質(zhì)的企業(yè)在稅負上要明顯重于外商投資經(jīng)濟和港臺澳投資經(jīng)濟等外資性質(zhì)的企業(yè)。雖然目前企業(yè)所得稅的統(tǒng)一線還未定下來，但至少不會超過28％。從33％下調(diào)到28％，就會給企業(yè)減去很大一塊稅負。
三是減少政府行政管理支出。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負的高低，應以所取得的稅收收入能維持政府日常行使職能的經(jīng)費支出，以及提供公共產(chǎn)品的最基本供給的資金需要為準。但目前我國政府職能不清，存在職能錯位、政企不分、包攬過多的問題，表現(xiàn)為政府機構過于龐大，支出浪費嚴重。行政管理支出占財政支出的比重，由改革開放初期的4.7％增加到目前的12％左右。如果這個問題不解決，使稅收任務一再加碼就會破壞整個經(jīng)濟基礎。
完善稅制可以與適度減稅有機結合起來
1、 實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的過渡，在轉型中適度減稅
我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，購進的固定資產(chǎn)不能扣稅，這樣，一是加重了投資負擔，不利于鼓勵投資；二是在流通環(huán)節(jié)中，重復征稅，不利于流通；三是出口退稅不徹底，不利于鼓勵出口；四是現(xiàn)在世界上只有中國，還有其他幾個比較落后國家實行的是生產(chǎn)型增值稅。因此，為鼓勵投資、擴大內(nèi)需、促進出口實施增值稅轉型十分迫切。將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，有可能會減少稅收，據(jù)測算，全國可能每年減少財政收入600多億，有鑒于此，可以考慮借鑒國際經(jīng)驗，按一定比例先允許當年新增固定資產(chǎn)中所含的已征稅款準予扣除，然后采取漸進方式，適時完成增值稅的轉型，同時適當擴大增值稅的征收范圍，進一步完善我國的增值稅制。這樣，不僅可以促進經(jīng)濟發(fā)展，也會增大稅基，擴充稅收收入。
2、 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，在統(tǒng)一中適度減稅
我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是內(nèi)、外資分立的兩套制度，稅前列支標準和稅收優(yōu)惠不一致，稅負輕重差異很大。據(jù)測算，外資企業(yè)平均負擔率為11%，內(nèi)資企業(yè)平均負擔率為22%，國有大中型企業(yè)負擔率為30%。這種狀況，不利于公平競爭。應盡快合并、統(tǒng)一兩套稅法。
3、 調(diào)整和完善個人所得稅
我國個人所得稅當前存在的問題有：分類所得制的弊端；課稅稅基窄；扣除項目不合理；減免項目過多過濫；稅款流失嚴重。因此，借鑒西方稅改經(jīng)驗，我國個人所得稅的改進應采用分類綜合個人所得稅制，明確應稅所得范圍，適當擴大稅基，減少稅率檔次，優(yōu)化稅率，提高起征點，調(diào)整扣除項目，提高扣除額度，規(guī)范費用扣除方法和標準，引入稅收指數(shù)化條款，推行雙向申報制度，加強征管，防止稅款流失，維護公平。等等。作者：曹新作者單位：中共中央黨校經(jīng)濟學教研部文章來源：經(jīng)濟參考報發(fā)布日期：2004-7-7星 級：
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