會計處理

　　財會字[1998]66號文件規定，企業在接受捐贈實物資產時，將接受捐贈的實物資產，按照同類資產的市場價格或根據所提供的有關憑據確定的價值計入資產價值。同時，將接受捐贈資產的價值未來應繳所得稅，計入“遞延稅款”科目的貸方，接受捐贈資產的價值扣除未來應繳所得稅后的差額，暫計在資本公積準備項目中，在出售該項捐贈的實物資產時，從

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資本公積準備項目轉入“資本公積-其他資本公積轉入”科目。其會計處理為“借：原材料、固定資產等，貸記為遞延稅款，資本公積-接受捐贈非現金資產準備”。但接受現金捐贈不需交納所得稅，其會計處理為“借：現金、銀行存款，貸：資本公積-接受現金捐贈”；企業接受的現金捐贈，直接計入“資本公積———其他資本公積轉入”科目。

　　稅務處理

　　民營企業在與其他企業業務往來的過程中，由于種種原因，會接受對方各種資產的饋贈。那么，接受捐贈的資產如何進行稅務及會計處理呢？

　　財稅字[1997]77號通知規定，企業接受捐贈的實物資產，不計入企業的當年應納稅所得額。按《內資企業所得稅法》規定，企業接受非現金資產捐贈，應在其價值實現時交納所得稅。所謂價值實現，一般指流動資產被領用消耗，固定資產期滿報廢或中途處置，無形資產攤銷期滿或中途轉讓。企業在接受非現金資產捐贈時，沒有花費任何代價支出，但在其資產價值實現時，會將其接受捐贈非現金資產的全部價值，伴隨著原材料消耗、固定資產折舊、無形資產攤銷以及處置成本結轉，而抵減了企業正常生產經營的利潤總額，造成企業少交生產經營的所得稅，所以這部分接受非現金資產捐贈應作為納稅調整項目交納所得稅。但由于企業在接受非現金資產捐贈時，并沒有現金流入，如果此時交納所得稅無疑會增加企業資金負擔，所以目前稅法將納稅期限規定在接受捐贈非現金資產價值實現時。內資企業接受捐贈的固定資產在處置時，應交所得稅是以什么為計算依據的？《內資企業所得稅法》規定，接受捐贈的非現金資產，應在其價值實現時繳納所得稅，如果其實現價值高于接受捐贈價值，應按實現價值扣除相關費用繳納所得稅；如果其實現價值低于接受捐贈價值，應按接受捐贈價值繳納所得稅。處置時產生收益，按“處置收益+接受捐贈價值”繳納所得稅，即將“遞延稅款”轉入“應交稅金”，將處置收益通過“所得稅”轉入“應交稅金”；處置時產生虧損，要按“接受捐贈價值”繳納所得稅，即將“遞延稅款”轉入“應交稅金”，處置損失不得稅前扣除，應作為永久性差異予以納稅調整。需要說明的是，由于接受捐贈時，企業已經按照接受捐贈的固定資產價值計算了遞延稅款，所以接受捐贈的固定資產在會計核算上需要計提折舊，而且該項折舊可以在所得稅前扣除。接受捐贈固定資產時形成的遞延稅款，屬于一項時間性差異，在固定資產價值實現時交納所得稅。

　　案例

　　某民營企業2004年2月接受一外商捐贈的設備一臺，由管理部門使用。根據捐贈設備的發票、報關單等有關單據，確定其價值為100萬元，估計折舊額為20萬元。不考慮設備的運輸、安裝等費用。分錄如下：

　　借：固定資產-XX設備1000000

　　貸：累計折舊200000遞延稅款264000

　　資本公積-接受捐贈資產準備536000

　　若該企業3月至12月提取折舊50000元，2004年度會計利潤總額為300萬元，按照國稅發[2000]84號文件規定，“接受捐贈的固定資產不得提取折舊”，應調增應納稅所得額50000元，2004年度應納稅所得額為305萬元。

　　假設2005年6月份該設備出售，售價為110萬元，設出售時累計折舊28萬元（2005年1月至6月提取折舊30000元），不考慮清理費用和應納增值稅。那么，結轉的固定資產處置凈收益為：1100000-（1000000-280000）=380000（元），并將“遞延稅款”全額轉入“應交稅金-應交所得稅”。

　　根據以上規定，若該企業2005年會計利潤總額為200萬元，假設無其他調整項目，則2005年應納稅所得額=2000000+（1100000-0）+30000-380000=2750000（元）。2005年應納所得稅額=2750000×33%=907500（元）。

　　應當注意的是，對于同一筆經濟業務，在計算應納稅所得額時只能計算一次。本例中，企業出售價格高于接受捐贈時的實物價格，應按出售收入110萬元減去清理費用后的余額作為應納稅所得額，而不能按出售該設備的凈收益計算。也可以這樣理解，即如果會計上沒有提取折舊，則處置收益=1100000（售價）-800000（凈值）=300000（元）。該筆業務應納稅所得額110萬元，實際上就是接受捐贈時的資產凈值80萬元和處置收益30萬元之和。因此應將已經計入營業外收入并結轉本年利潤的數額予以調減，否則會對固定資產的處置收益金額重復征收所得稅。

　　企業按照調整后的應納稅所得額計算提取所得稅時，對接受捐贈資產時已計入“應交稅金-應交所得稅”科目的數額應作相應調整。同時將“資本公積-接受捐贈資產準備”科目的金額轉入“資本公積-其他資本公積轉入”科目。上述業務應作分錄如下：

　　借：遞延稅款264000

　　所得稅643500

　　貸：應交稅金-應交所得稅907500同時：

　　借：資本公積-接受捐贈資產準備536000

　　貸：資本公積-其他資本公積轉入536000

　　（凌輝賢）（紫／編制）（來源：金羊網）