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我國1994年的稅制改革，基本確立了所得稅在現(xiàn)行稅收體系中的主體地位。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是隨著我國加入WTO和全球經(jīng)濟一體化進程的加快，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制已經(jīng)暴露出了一些不適應的問題，如稅法不統(tǒng)一、稅負不公平，等等。如何順應變化了的社會經(jīng)濟環(huán)境，適時穩(wěn)妥地推進企業(yè)所得稅制改革，是社會和企業(yè)界普遍關注的焦點問題。
推進企業(yè)所得稅改革，已經(jīng)議論許多年了，但一直沒有動，關鍵是條件不成熟。現(xiàn)在情況不同了。可以說，我國目前已經(jīng)處在企業(yè)所得稅改革的最佳時機，這是因為：其一，2003年全國稅收收入達20540億元，比1997年的8225億元翻了一番多，年均增長率達20%。今年上半年，我國的財政收入又實現(xiàn)了超常增長。因此，對于兩稅合并初期產(chǎn)生的稅收減少，財政能夠負擔得起。其二，入世以后，各方面對于兩稅合并看法比較一致。國內企業(yè)當然會因為公平的待遇而歡欣鼓舞，外資企業(yè)也能夠理解，況且對于新開辦的外資企業(yè)優(yōu)惠政策仍然沒有改變。其三，目前我國的稅收征管水平和政策水平已比較成熟，能夠適應兩稅合并以后的管理。因此，我國應該盡早出臺統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，推進企業(yè)所得稅改革。
那么，我們究竟如何推進企業(yè)所得稅改革呢?
一是統(tǒng)一納稅人認定標準。合理界定納稅人是稅法的基礎。大多數(shù)國家的稅收體制對經(jīng)營組織的基本制度選擇，是以法人作為基本納稅單位的，這是現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。企業(yè)法人的身份應按照《民法通則》有關條款加以確定。這樣，對不具備法人資格的私營企業(yè)中的合伙企業(yè)(組織)、獨資企業(yè)，就從企業(yè)所得稅納稅人中排除出去，作為個人所得稅的納稅人征收個人所得稅，從而避免了企業(yè)所得稅、個人所得稅的重復征收。
二是確定適合我國國情的稅率。兩稅合并的焦點之一就是稅率的制定。在企業(yè)所得稅的稅率水平設計上，首先要順應國際上降低所得稅稅率水平的趨勢。從我國周邊國家和地區(qū)看，企業(yè)所得稅最高的是日本，為37%，最低的是中國香港地區(qū)，為16.5%。西方主要發(fā)達國家企業(yè)的所得稅稅率為：德國25%，英國30%，美國實行15%、18%、25%、33%四檔超額累進稅率。其次要考慮我國國內企業(yè)平均盈利水平不高的實際情況。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率應本著鼓勵內外資企業(yè)平等競爭、同國際慣例接軌，同時保持稅率相對穩(wěn)定的原則。因此，合并后的所得稅稅率以27%為宜。
三是協(xié)調好企業(yè)所得稅和個人所得稅的關系，避免重復課稅。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，而企業(yè)對該項股息、紅利已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅，這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復課稅。為避免重復課稅，必須協(xié)調好企業(yè)所得稅和個人所得稅。比如，將企業(yè)分配利潤時所繳納的企業(yè)所得稅款，歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對股息的雙重課稅問題；對公司股東分得的股息全部抵免后，不再交企業(yè)所得稅；對個人股東分得的股息，在征個人所得稅時給予部分抵免；對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤，歸集到每個合伙個人名下征收個人所得稅，對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。
四是完善企業(yè)所得稅分享制度。我國2002年開始實行的企業(yè)所得稅中央和地方分享體制，是把企業(yè)所得稅作為分成式共享稅，由國家稅務局一家征收管理，就地按比例分別劃入中央庫和地方庫。這一方式不利于調動中央和地方的積極性。較好的選擇是把企業(yè)所得稅作為分率分征式共享稅，在統(tǒng)一稅基的基礎上，國稅局和地稅局分別按各自的稅率征收，稅款分別入中央庫和地方庫。另外，為調動地方政府積極性，應該授權其對地方企業(yè)所得稅部分享有自己的制定政策的權利。例如，各省人民政府有權決定對地方企業(yè)所得稅部分減稅、免稅，或是加成征收等，從而在保證中央收入的前提下，根據(jù)各地方實際情況制定當?shù)氐木唧w政策，有利于地方稅體系的進一步建立與完善。上海證券報中國社會科學院財政與貿易經(jīng)濟研究所研究員、博士生導師夏杰長
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