現(xiàn)代企業(yè)的營(yíng)銷手段方法很多，其中提供商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣是經(jīng)常用的手段。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定》，現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

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　　（一）稅務(wù)處理

　　按照《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，由于商業(yè)折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”由于現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)貨企業(yè)盡早付款而給予的一種折扣，屬于企業(yè)理財(cái)?shù)囊环N手段，企業(yè)的理財(cái)不能以犧牲國(guó)家稅款為代價(jià)，因此，稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣一律不能沖減銷項(xiàng)稅額。另外，發(fā)生在確認(rèn)收入之前的銷售折讓相當(dāng)于商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)按照扣除銷售折讓后的凈額確認(rèn)銷售收入，不存在沖減銷售收入的問(wèn)題；發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入，同時(shí)沖減銷項(xiàng)稅額。

　　（二）會(huì)計(jì)處理

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，主要有以下幾點(diǎn)：

　　（1）現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，目的是為了鼓勵(lì)客戶提前付款；商業(yè)折扣通常發(fā)生在促銷和處置殘次、陳舊、冷避商品中，目的是為了促進(jìn)銷售。

　　（2）現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)根據(jù)買方的付款情況來(lái)確定；商業(yè)折扣在銷售時(shí)就已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，商業(yè)折扣不需單獨(dú)做賬務(wù)處理。

　　（3）銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。發(fā)生在確認(rèn)收入之前的銷售折讓相當(dāng)于商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)按照扣除銷售折讓后的凈額確認(rèn)銷售收入，不存在沖減銷售收入的問(wèn)題；發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入同時(shí)沖減銷項(xiàng)稅額。企業(yè)在確定商品銷售收入時(shí)，不應(yīng)考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是沖減銷售收入。

　　（4）稅法中所稱的“銷售折扣”，會(huì)計(jì)中為“現(xiàn)金折扣”。稅法所說(shuō)的“折扣銷售”是會(huì)計(jì)上的“商業(yè)折扣。”稅法中所說(shuō)的“銷售折讓”是否與會(huì)計(jì)的概念不一致？稅法中所說(shuō)的“銷售折讓”會(huì)計(jì)上也稱為“銷售折讓”，不過(guò)按會(huì)計(jì)的習(xí)慣一般將“銷售折扣”和“銷售折讓”統(tǒng)稱“銷售折扣與折讓”，其會(huì)計(jì)處理是一致。

　　（5）由于商業(yè)折扣在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，因此，對(duì)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)記錄只按商品定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立之后，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。它通常表示為2/10、1/20、N/30，意思是說(shuō)客戶如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的折扣，超過(guò)20天付款，則無(wú)折扣，信用期為30天。那么在交易日，應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入是以總額入帳，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬？對(duì)此通常有兩種會(huì)計(jì)處理方法：一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。

　　①總價(jià)法，是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定實(shí)務(wù)中必須采用總價(jià)法。

　　②凈價(jià)法，是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款，把因客戶超過(guò)折扣期限付款而多收的款項(xiàng)，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為其他收入或直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　（三）舉例

　　1、在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。

　　例1：某民營(yíng)企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計(jì)50000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款59500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

　　銀行存款1000

　　收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款59500

　　貸：應(yīng)收賬款59500

　　2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

　　例2：某企業(yè)賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款110300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300

　　銀行存款5000

　　收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款110300

　　貸：應(yīng)收賬款110300

　　3、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法或凈價(jià)法核算。

　　例3：某民營(yíng)企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2/10、1/20，適用的增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：

　　借：應(yīng)收賬款120000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

　　銀行存款3000

　　假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)：

　　借：銀行存款118000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

　　貸：應(yīng)收賬款120000

　　假若客戶超過(guò)10天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：

　　借：銀行存款120000

　　貸：應(yīng)收賬款120000

　　例4：若將例3中資料用凈價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：

　　借：應(yīng)收賬款118000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

　　銀行存款300010天內(nèi)收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款118000

　　貸：應(yīng)收賬款118000超過(guò)10天收到貨款：

　　借：銀行存款120000

　　貸：應(yīng)收賬款118000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用20004、企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。

　　例5：某民營(yíng)企業(yè)上月售給AB公司的商品，因質(zhì)量有問(wèn)題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給予3000元折讓。該批產(chǎn)品的銷售收入，已于上月確認(rèn)入賬。但貨款尚未收到。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做下列折讓的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷售折讓3000

　　貸：應(yīng)收賬款-AB公司3510應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-510（凌輝賢）

　　（金陵／編制）（來(lái)源：金羊網(wǎng)）