我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)還不夠完善

　　我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)幾經(jīng)變革，已逐步走向合理完善，但仍有一些缺陷，比如就稅制結(jié)構(gòu)總體而言，流轉(zhuǎn)稅比重偏大，所得稅比重過小。就流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言，增值稅比重過大，消費(fèi)稅比重過小。稅種設(shè)置內(nèi)外有別，性質(zhì)相同的稅種并存。這種內(nèi)外有別的稅制結(jié)構(gòu)，一方面造成了內(nèi)外資企業(yè)間接稅收負(fù)擔(dān)上的差異，不符合公平原則；另一方面導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)混

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亂，人為加大了征管成本等等。因此必須進(jìn)一步完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，在完善稅制的基礎(chǔ)上進(jìn)行適度減稅。

　　我國(guó)具有一定的減稅空間

　　我國(guó)目前適當(dāng)減稅主要可以從以下幾個(gè)方面考慮：一是增值稅和企業(yè)所得稅的稅率偏高。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17％，若換算成“消費(fèi)型”增值稅，則稅率高達(dá)23％；而大部分國(guó)家則低于20％。我國(guó)企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，同美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率水平相近，但由于我國(guó)企業(yè)盈利水平很低，相對(duì)而言這一稅率也偏高。如果考慮到我國(guó)稅前扣除項(xiàng)目少和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低等因素，更顯得我國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。

　　二是企業(yè)所得稅的內(nèi)外統(tǒng)一也給國(guó)內(nèi)企業(yè)提供了具體的減稅前景。我國(guó)企業(yè)由于所有制、規(guī)模、所在地區(qū)、行業(yè)的不同，在稅收負(fù)擔(dān)上存在較大的差別。一般來說，是國(guó)有企業(yè)稅負(fù)重于非國(guó)有企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè)，大型企業(yè)重于中小企業(yè)，內(nèi)地的企業(yè)重于沿海的企業(yè)，資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)重于資本有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)。1999年國(guó)有經(jīng)濟(jì)總體稅負(fù)達(dá)10.05%，是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)3.46%稅負(fù)水平的2.9倍，是港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)1.85%稅負(fù)水平的5.4倍。國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)和股份制經(jīng)濟(jì)等內(nèi)資性質(zhì)的企業(yè)在稅負(fù)上要明顯重于外商投資經(jīng)濟(jì)和港臺(tái)澳投資經(jīng)濟(jì)等外資性質(zhì)的企業(yè)。雖然目前企業(yè)所得稅的統(tǒng)一線還未定下來，但至少不會(huì)超過28％。從33％下調(diào)到28％，就會(huì)給企業(yè)減去很大一塊稅負(fù)。

　　三是減少政府行政管理支出。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負(fù)的高低，應(yīng)以所取得的稅收收入能維持政府日常行使職能的經(jīng)費(fèi)支出，以及提供公共產(chǎn)品的最基本供給的資金需要為準(zhǔn)。但目前我國(guó)政府職能不清，存在職能錯(cuò)位、政企不分、包攬過多的問題，表現(xiàn)為政府機(jī)構(gòu)過于龐大，支出浪費(fèi)嚴(yán)重。行政管理支出占財(cái)政支出的比重，由改革開放初期的4.7％增加到目前的12％左右。如果這個(gè)問題不解決，使稅收任務(wù)一再加碼就會(huì)破壞整個(gè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

　　完善稅制可以與適度減稅有機(jī)結(jié)合起來

　　1、 實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的過渡，在轉(zhuǎn)型中適度減稅

　　我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不能扣稅，這樣，一是加重了投資負(fù)擔(dān)，不利于鼓勵(lì)投資；二是在流通環(huán)節(jié)中，重復(fù)征稅，不利于流通；三是出口退稅不徹底，不利于鼓勵(lì)出口；四是現(xiàn)在世界上只有中國(guó)，還有其他幾個(gè)比較落后國(guó)家實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。因此，為鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)出口實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型十分迫切。將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，有可能會(huì)減少稅收，據(jù)測(cè)算，全國(guó)可能每年減少財(cái)政收入600多億，有鑒于此，可以考慮借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，按一定比例先允許當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中所含的已征稅款準(zhǔn)予扣除，然后采取漸進(jìn)方式，適時(shí)完成增值稅的轉(zhuǎn)型，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征收范圍，進(jìn)一步完善我國(guó)的增值稅制。這樣，不僅可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也會(huì)增大稅基，擴(kuò)充稅收收入。

　　2、 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，在統(tǒng)一中適度減稅

　　我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是內(nèi)、外資分立的兩套制度，稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠不一致，稅負(fù)輕重差異很大。據(jù)測(cè)算，外資企業(yè)平均負(fù)擔(dān)率為11%，內(nèi)資企業(yè)平均負(fù)擔(dān)率為22%，國(guó)有大中型企業(yè)負(fù)擔(dān)率為30%。這種狀況，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。應(yīng)盡快合并、統(tǒng)一兩套稅法。

　　3、 調(diào)整和完善個(gè)人所得稅

　　我國(guó)個(gè)人所得稅當(dāng)前存在的問題有：分類所得制的弊端；課稅稅基窄；扣除項(xiàng)目不合理；減免項(xiàng)目過多過濫；稅款流失嚴(yán)重。因此，借鑒西方稅改經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的改進(jìn)應(yīng)采用分類綜合個(gè)人所得稅制，明確應(yīng)稅所得范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基，減少稅率檔次，優(yōu)化稅率，提高起征點(diǎn)，調(diào)整扣除項(xiàng)目，提高扣除額度，規(guī)范費(fèi)用扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)，引入稅收指數(shù)化條款，推行雙向申報(bào)制度，加強(qiáng)征管，防止稅款流失，維護(hù)公平。等等。作者：曹新作者單位：中共中央黨校經(jīng)濟(jì)學(xué)教研部文章來源：經(jīng)濟(jì)參考報(bào)發(fā)布日期：2004-7-7星 級(jí)：