中外資企業(yè)稅制合并的話題已經(jīng)討論已久，近日，有關(guān)話題的一些方面仿佛有了喜人的進(jìn)展，因此它又一次成為眾人關(guān)注的焦點(diǎn)。記者就此采訪了中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院財(cái)政系副主任張文春、安永會計(jì)師事務(wù)所中國業(yè)務(wù)執(zhí)行合伙人沈鈺文和中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院副院長劉桓等三位專家，請他們談?wù)剬υ搯栴}的一些看法。

　　時機(jī)早已成熟

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　　國際金融報(bào)記者 賈南 發(fā)自上海

　　記者：請您談?wù)勚型赓Y企業(yè)稅制合并的原因和背景。

　　張文春：中國的內(nèi)外資兩套稅制出臺得比較早，在上世紀(jì)80年代改革開放的情況下，我們國家頒布了外商投資企業(yè)和企業(yè)所得稅方面的若干法律，按照不同的企業(yè)性質(zhì)設(shè)計(jì)了很多種法律制度。到了1991年，我國將所有涉及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的相關(guān)法律進(jìn)行了合并。

　　在1994年稅制改革以后，我國頒布了新的企業(yè)所得稅條例，過去外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅制也是存在很多套的，合并后，外資企業(yè)成了一套，內(nèi)資企業(yè)成了一套，共兩套。在國際上，一般一個國家都是一套稅制法規(guī)，對內(nèi)外資企業(yè)用兩套稅制是比較少見的。另外從現(xiàn)行的兩套稅制來看，也存在很多弊端，內(nèi)外資企業(yè)稅制不統(tǒng)一，一方面造成了稅收征管方面的問題，另一方面也給納稅人利稅造成了一定的條件。

　　中國在2001年成為了世界貿(mào)易組織的成員國，所有稅收方面的立法應(yīng)該按照我們對世貿(mào)組織的承諾進(jìn)行修改。而現(xiàn)行的兩套稅制，名義上雖然表明了外商投資企業(yè)會得到很多的稅收優(yōu)惠，但實(shí)際稅負(fù)和名義稅負(fù)相差很大。另外現(xiàn)行的稅收制度中，也有很多稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的優(yōu)惠不如國內(nèi)企業(yè)，這些條例都違反了世貿(mào)組織非歧視的基本原則。

　　我們國家改革開放20多年來，實(shí)行兩套稅制是在特殊條件下形成的。目前從稅制的發(fā)展角度來看，稅制越來越趨向于橫向公平的原則模式，同時也強(qiáng)調(diào)稅收的中性作用。不管企業(yè)的出資來源，是國有、私營、民營還是外企，稅收的水平應(yīng)該越來越一致，對所有的企業(yè)應(yīng)該一視同仁。這里需要澄清的一點(diǎn)是，雖然國家有一視同仁的政策，但是我們并不排除我們國家對外商投資企業(yè)有優(yōu)惠待遇。即使中外資企業(yè)稅制合并之后，給予外商投資企業(yè)的優(yōu)惠本身需要做一些調(diào)整，但是需要保留的還是應(yīng)該保留。

　　記者：稅制合并后，對中外資企業(yè)的影響是什么？

　　張文春：我們國家改革開放，利用外資長期發(fā)展的方向是不會發(fā)生變化的。

　　應(yīng)該說內(nèi)外資企業(yè)稅制合并之后，從外資角度來看，稅收優(yōu)惠還是會保留合理合法的部分，我們對外商投資企業(yè)的吸引力還是一直存在的。

　　過去有一些短期的投資會比較依賴優(yōu)惠政策，但是從我國改革開放的歷程來看，吸引外資這么多，絕大多數(shù)外商投資企業(yè)在華的投資，都是看中了中國潛在的市場規(guī)模，我認(rèn)為，即便是把所有的稅收優(yōu)惠都取消了，外商投資企業(yè)也不會放棄中國這樣龐大的市場。

　　從國內(nèi)企業(yè)的角度看，過去很多國內(nèi)企業(yè)認(rèn)為給外商優(yōu)惠，就是對國內(nèi)企業(yè)有歧視性政策，是一種反向歧視。如果兩稅合并之后，對于國內(nèi)企業(yè)來說，可能就是一個比較好的契機(jī)。在稅制方面絕大多數(shù)法律法規(guī)越來越趨向一致，對內(nèi)資企業(yè)來講也是非常有好處的。

　　記者：為什么中外資稅制合并還遲遲不能真正實(shí)行？您認(rèn)為什么時候是合適的時機(jī)？

　　張文春：我自己的看法是立法是有一個程序性過程的，立法需要一步步完成，需要時間來完成。從時機(jī)來看，我認(rèn)為中外資企業(yè)稅制合并的時機(jī)早已成熟。我們國家的市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，我們也已經(jīng)成為了世界貿(mào)易組織成員國，我們要順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，國際上稅制改革的趨勢也是不斷削減稅費(fèi)，強(qiáng)調(diào)橫向公平。要適應(yīng)世界潮流，必須對本國的稅制做調(diào)整。

　　推進(jìn)平等競爭

　　國際金融報(bào)記者 賈南 發(fā)自上海

　　記者：請您談?wù)勚型赓Y企業(yè)稅制合并的原因和背景。

　　沈鈺文：兩稅合并的背景主要是中國入世，根據(jù)入世的條件，不允許任何國家有不同的待遇對待不同國家的投資者，即國民待遇，所以中國不可以有兩種稅制。中國的企業(yè)所得稅分兩類，內(nèi)資和外資，這在世貿(mào)組織規(guī)則里是不允許的。而中國現(xiàn)在有義務(wù)盡快把這種狀況改變，而且現(xiàn)在也真的需要盡快把兩稅合并，把兩稅改為一稅。改變稅制是一定要做的，這是勢在必行的。

　　記者：“兩稅”政策的不同有哪些？稅制合并后，對中外資企業(yè)的影響是什么？

　　沈鈺文：內(nèi)資企業(yè)主要是什么優(yōu)惠都沒有，另外內(nèi)資要扣33％的稅率，在很多方面，內(nèi)資企業(yè)的稅收政策跟外資相比是很不利的，內(nèi)資可能在其他方面得到很多政府的補(bǔ)貼，但這在稅法上是看不到的。

　　反過來講，外資企業(yè)會根據(jù)投資地點(diǎn)的不同，稅率可以低至15％，投資方還可以享受“兩免三減”，還可以延長優(yōu)惠期。總體上講，外資是在享受超國民待遇。

　　據(jù)我得到的信息，在新稅法里面，有很多給外資企業(yè)的優(yōu)惠都會被取消掉，稅率大概在25％－28％左右。在這種情況下，對于外資來講是有好有壞的。好的方面是如果是服務(wù)性外資企業(yè)還可以獲得變相減稅，而對于一些生產(chǎn)性行業(yè)的企業(yè)來說，稅制合并后，跟以前的15％的稅率相比是會有些損失的。

　　另外國家稅務(wù)總局也表示，爭取把沖擊減到最低。同時他們也準(zhǔn)備在新稅法出臺后，如果有一些企業(yè)享受的一些優(yōu)惠，還沒用完的話，國家可以給一段過渡期，這也是減少沖擊的一部分措施。總體上講，外商企業(yè)稅率當(dāng)然沒有以前的優(yōu)惠多。

　　當(dāng)然，國家稅務(wù)總局也存在會實(shí)行一些行業(yè)性優(yōu)惠的可能性。但是如果只對一些特別行業(yè)優(yōu)惠那就會引起其他行業(yè)的不滿，這也正是目前現(xiàn)在正在爭論的一個題目。

　　對于中資企業(yè)的影響，就是有很多好處了。中資企業(yè)基本上都可以減稅了，過去33％，現(xiàn)在減到27％，過去沒有“兩免三減”，而現(xiàn)在有了。相對來說，沖擊比較小一點(diǎn)。

　　但是我估計(jì)，在地方，會給某些類型的企業(yè)一些補(bǔ)貼等。現(xiàn)在的稅法涉及到中央稅和地方分流的問題，目前中央和地方是50％分，將來的影響還需要觀察。如果地方因?yàn)槎惵式档土硕鴵p失了一部分財(cái)政收入，而產(chǎn)生了缺口，那么如何解決，這些都是亟待解決的問題。

　　記者：為什么中外資稅制合并還遲遲不能真正實(shí)行？

　　沈鈺文：有兩個問題。其一，據(jù)我了解，稅制改革的影響面是比較大的，以前改革的步伐慢了一點(diǎn)，現(xiàn)在我們得到的信息是要盡快搞。在改的過程中還存在著很多很嚴(yán)重的問題，政府方面也是審慎樂觀，這不是一天就可以說好的。還有我認(rèn)為，政府要看清楚入世的沖擊在哪方面，然后再對自己的稅制進(jìn)行改革。

　　記者：您也談到，我們的稅制改革可能很快就要實(shí)施了，您認(rèn)為這是一個合適的時機(jī)嘛？

　　沈鈺文：是，應(yīng)該是。因?yàn)槎愔聘母锖螅�中資企業(yè)會獲得很多好處，中國政府也不適合要偏袒中外資哪個方面。企業(yè)就是企業(yè)，不要強(qiáng)調(diào)它到底是什么背景，要把基本的競爭平臺擺平，這樣對所有人都有好處。

　　記者：新的稅制實(shí)行后，對外商投資會有什么影響？

　　沈鈺文：應(yīng)該影響不大。因?yàn)橐呀?jīng)來華投資了，不會輕易地因?yàn)槎惗�把公司關(guān)掉。另外，在某種程度上對新投資會有影響，但這也需要觀望。我們也在積極呼吁，中國政府在可能的情況下，保留某種稅收優(yōu)惠，并且多保留一些時間。

　　過渡不宜太快

　　國際金融報(bào)實(shí)習(xí)生 鄭莉莉 發(fā)自北京

　　記者：請您談?wù)剝?nèi)外資企業(yè)所得稅合并的原因和背景。

　　劉桓：合并的原因是，內(nèi)外資所得稅存在著差異。其中最重要的是內(nèi)外資所得稅存在著實(shí)質(zhì)差異，一是扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)外資企業(yè)對員工工資扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致，對內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的條例比較苛刻，而涉外企業(yè)的稅收法規(guī)就比較優(yōu)厚的。這個差異就成為外資的優(yōu)勢，可以招攬人才。

　　另外是優(yōu)惠條例的差異。有四個方面，一是納稅義務(wù)的起始日不一樣。內(nèi)資企業(yè)是從企業(yè)登記之日起納稅，而外資企業(yè)是從盈利之日起納稅。二是地區(qū)差異。內(nèi)資企業(yè)在任何地方的稅率都是33%，而外資企業(yè)在特區(qū)稅率是15%，在沿海開放城市是24%。三是行業(yè)優(yōu)惠差異。國家規(guī)定，外商如果是生產(chǎn)型企業(yè)，經(jīng)營10年以上的，可以享受除減稅免稅外還有5年的特殊免稅政策，這是內(nèi)資企業(yè)不具有的。四是再投資的退稅政策，外商如果應(yīng)用舊地轉(zhuǎn)為投資，可以享受40%退稅。

　　這些原因說明，內(nèi)外資在經(jīng)營過程中外部環(huán)境不平等，內(nèi)資企業(yè)享受的是非國民待遇，而外資企業(yè)享受的是超國民待遇，我們?nèi)胧酪院筮@一點(diǎn)就顯得很不對稱了，所以對企業(yè)所得稅的內(nèi)容應(yīng)給予修訂。

　　至于背景，一方面是內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后具有更深遠(yuǎn)的意義。稅率的調(diào)整一直就是內(nèi)資企業(yè)的希望，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭不錯，外資進(jìn)入中國仍然很積極，中國如果稍微把門檻提高一點(diǎn)，不會從總體妨礙大局。另一方面，現(xiàn)在是一個好時機(jī)，一個是國際的大環(huán)境，從大環(huán)境我們要適應(yīng)入世的規(guī)則。一個是國內(nèi)的小環(huán)境。所得稅的調(diào)整雖然明顯對內(nèi)資是比較受益的，但從長遠(yuǎn)看，外資企業(yè)損失也不會太大，對外商企業(yè)的相對優(yōu)勢減少了，對內(nèi)資企業(yè)適當(dāng)?shù)臏p壓是必要的，兩個環(huán)境要靠近。

　　記者：在中外資企業(yè)稅率合并調(diào)整后，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅還有什么差別嗎？對雙方影響如何？

　　劉桓：合并后在稅收的基本條件要進(jìn)行制定，不見得有太大的差別。但也存在一些，比如稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，是否完全變成一樣的，我認(rèn)為不一定。因?yàn)槲覈�企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革還未完全到位，在產(chǎn)權(quán)不是太明確的情況下，如果對計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)完全放開，恐怕會造成一部分國家的產(chǎn)權(quán)流失，但我們可以放松這個標(biāo)準(zhǔn)，對計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)制定一個限度，要求還不能一致，但總的說條件會比較相近的。

　　在調(diào)整中還要堅(jiān)持一個基本原則，即老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法。在新稅法頒布之前的老企業(yè)仍依據(jù)老的辦法，在享受所有優(yōu)惠政策期結(jié)束后，再用一個新辦法。這個減免期過后，我們希望外資企業(yè)能順應(yīng)中國稅改優(yōu)惠政策調(diào)整的方向。

　　過去我們實(shí)行的是普惠制，但這種制度造成了很多麻煩，而今后我們要實(shí)行的是特惠制，只認(rèn)政府鼓勵的經(jīng)營生產(chǎn)行為，那么有遠(yuǎn)見的外商投資企業(yè)就應(yīng)該實(shí)現(xiàn)投資轉(zhuǎn)換。而毫無疑問內(nèi)資企業(yè)會從這個改革中受益。

　　記者：這項(xiàng)措施為何遲遲不能實(shí)行？存在哪些困難？

　　劉桓：一是與發(fā)展環(huán)境的背景考慮的，目前是和中國經(jīng)濟(jì)是否過熱相關(guān)的，現(xiàn)在調(diào)整稅率對企業(yè)是否合適。如果調(diào)整稅率，造成企業(yè)盲目投資重復(fù)建設(shè)。另一個是稅改設(shè)計(jì)過程中要考慮一個技術(shù)問題，稅收改革最忌諱盲目出臺，短期效應(yīng)，要實(shí)行得很完善需要經(jīng)過多方面的檢測，需要一個完善過程。

　　困難在于，一方面考慮外商企業(yè)有一些想法，需要進(jìn)行溝通。另一方面是對財(cái)政收入的影響。

　　《國際金融報(bào)》 (2004年06月25日 第三版)