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方芳
一直以來，外商企業(yè)避稅非常嚴(yán)重，很多的企業(yè)長虧不倒，越虧越投資，有人甚至曾對外資企業(yè)慣用的避稅手段和方法進(jìn)行過分析。著名反避稅專家、國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司蘇曉魯近日做客中國稅網(wǎng)，對此現(xiàn)象進(jìn)行了深入剖析。他認(rèn)為，外商企業(yè)避稅嚴(yán)重，是因為中國對轉(zhuǎn)讓定價認(rèn)識的程度還不是太深。
反避稅存在三方面問題
蘇曉魯指出，認(rèn)識不深主要表現(xiàn)在三個方面。
首先，我國的稅收立法速度慢，跟不上實際情況，特別是轉(zhuǎn)讓定價等避稅現(xiàn)象發(fā)展比較快，我們的立法難以及早預(yù)見。
其次，我們的反避稅專業(yè)隊伍的形成非常慢，專業(yè)化沒有提到相應(yīng)日程上去，現(xiàn)在稅務(wù)干部是按一般公務(wù)員的要求進(jìn)行管理的，而沒有把實行專業(yè)化的問題提出來。現(xiàn)在從事反避稅工作的專業(yè)人員十分少，全國專職從事轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的大概不到300人。雖然我國規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價避稅方面的一些操作程序，但是由于專業(yè)化人員低，執(zhí)行程度參差不齊，工作很難到位。
另外，在轉(zhuǎn)讓定價的反避稅方面，對外部信息的要求非常高。轉(zhuǎn)讓定價和偷稅查處不同，偷稅主要是抓證據(jù)，而轉(zhuǎn)讓定價是通過對比來分析，通過對比來核出轉(zhuǎn)讓定價的不合理，所以外部信息的重要性很大。而這一信息的收集目前在稅務(wù)系統(tǒng)才剛剛開始建立，各地的信息比較少，能夠?qū)Ρ瘸鲛D(zhuǎn)讓定價有問題的也比較少，這個手段就無法有效的發(fā)揮。
三類企業(yè)是反避稅重點
“去年的年度所得稅匯算清繳平均虧損面，外商企業(yè)是51％到55％，在一半以上，大量的外商投資企業(yè)為什么會產(chǎn)生這么大的虧損面，一直是困擾我們稅務(wù)機(jī)關(guān)的難題。”談到外企到中國來虧損的問題時，蘇曉魯認(rèn)為，“通過審計，我們發(fā)現(xiàn)虧損企業(yè)普遍存在著關(guān)聯(lián)交易的影響問題。我們并不能完全肯定關(guān)聯(lián)交易完全不合理，但是，從我們審計結(jié)案的情況來看，關(guān)聯(lián)交易確實在定價問題上存在著很多的問題。”
他指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)對外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價方面的審計選擇上有自己的重點，最近幾年比較重視的有三類企業(yè)：第一類是連續(xù)虧損的企業(yè)；第二類是跳躍性盈利的企業(yè)或者虧損的企業(yè)；第三類是在整個的經(jīng)營過程當(dāng)中與避稅的關(guān)聯(lián)交易往來比較多的企業(yè)。
不能籠統(tǒng)講避稅合法
避稅、節(jié)稅和稅收籌劃目前都沒有法律定義。大家對避稅、節(jié)稅、納稅籌劃都是一種約定俗成的認(rèn)識，比如避稅是合法的。但蘇曉魯表示，“這種講法不完整，避稅應(yīng)該分為正當(dāng)避稅和不當(dāng)避稅。避稅是利用現(xiàn)行的法律法規(guī)的漏洞、缺陷、不足來達(dá)到少納稅的目的或者減輕稅負(fù)的目的。反過來說，實際上避稅是在不違背法律意圖的情況下來達(dá)到減少稅負(fù)，這個立法意圖誰能夠掌握？”
他指出，避稅到目前為止還難以下一個法律定義，各國的法律上也沒有明確的定義。目前通常采取的辦法是，通過實踐發(fā)現(xiàn)有一些避稅現(xiàn)象或者行為，單列一個條款來限制，就是實行單項的稅收法律限制。比如轉(zhuǎn)讓定價建立一個條款來限制，比如通過資本弱化達(dá)到減少稅的目的，我們制定一個限制資本弱化的條款。
因此不能籠統(tǒng)的講避稅是合法的，因為里面有很多的被限制，如果違背了這個東西，就是不當(dāng)?shù)谋芏悺Ｓ械膰覍Ρ芏愒絹碓絿?yán)，比如說美國、加拿大對避稅都有罰款。
《市場報》 (2004年06月15日 第九版)
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