程序是人們辦理某一具體事項應當遵循或履行的時間和空間的步驟和形式，是為實現某種實體結果服務的。當某些重要程序以法律的形式固定下來時，就上升為法律程序。審計程序是國家法律法規和規章規定的審計機關和審計人員實施審計行為必須遵循或履行的法律程序。審計程序所追求的目標和價值應當是審計監督工作的規范有序、審計結果的客觀公正和審計工作的高效率。

　　審計程序與審計結果的公正

　　實體正義和程序正義兩者是內容和形式的關系，形式是為內容服務的。實體正義是通過程序正義（正當程序）來實現的，是程序正義的實質目的，也是程序正義的重要評價標準。

　　審計程序應當是為審計結果服務的，正當程序是審計結果公正的保證。審計程序保證審計結果公正的主要實現途徑是建立審計機關與被審計單位權力和權利的制衡機制和審計內部結果控制機制。建立審計機關與被審計單位權力和權利的制衡機制，主要表現為在審計程序中設定審計機關的程序性義務和被審計單位的程序性權利。在我國，由于審計體制的特殊性，這一點尤為突出。我國審計機關與被審計單位之間的審計關系，是一種行政法律關系，而行政法律關系突出特點是強制性和雙方地位的不平等性。在行政法律關系中，作為行政相對人的被審計單位對代表國家行使審計監督權的審計機關而言是被動的、弱勢的，其合法權益極易受到行政權力的侵害。因此，如果不對行政權力進行必要的限制，就會導致行政權力的濫用和擴張，行政相對人的合法權益就難以得到有效維護，實體正義就不能保證。在現代法治國家，限制行政權力已成為普遍的行政法原則。從行政程序角度對行政權力進行限制和制約主要有兩個方面。一方面通過對權力的抑制、分解，為行政權力主體設定程序性義務，從而達到避免和減少行政權力的隨意性和隨機性，限制權力濫用的目的；另一方面通過設定行政相對人的程序性權利，如被告知權或知情權、平等對待權、要求決定者為決定說明理由權、申訴權、發表意見權等，達到行政法律關系主體雙方權力和權利的相對平衡。從這個意義上講，審計程序的規定主要是設定審計機關的義務和被審計單位的權利，使被審計單位與審計機關在審計法律關系中地位的不平衡性得到補償，在審計程序中形成主體雙方的制衡機制，從而促進和保證審計機關和審計人員依法運用法律法規，公平地發表審計意見，作出審計決定，平等地對待每個被審計單位，實現審計結果的公正。建立審計內部結果控制機制（或質量控制機制），即通過審計各環節、各階段的程序性規定，將審計監督權分解到不同部門和人員，通過各環節、各階段中審計人員的程序性權利和義務的規定，形成不同審計階段、環節之間和審計人員之間的相互監督和制衡，從而保證審計結果公正。由此可見，審計程序是審計結果公正的前提和保證，審計結果的公正（實體內容）是審計程序合理性（正當審計程序）的重要評價標準，而限制權力，維護被審計單位的程序性權利是實現審計結果公正的必然要求。

　　審計程序與審計效率

　　審計程序在保證實現審計結果的公正的同時，必須關注審計效率。效率實質是成本與效果的關系問題，即從一個給定的投入中獲得最大的產出，最小的資源消耗取得同樣的效果。任何程序都是而且應當是以效率為價值和目標的。首先，程序可以通過可預測的、理性的決定過程來維持某種關系的穩定性、行為的規范性和進程的連續性。從這個意義上講，程序是與無序相對的，而缺少程序造成的無序則可能增加解決問題的成本，降低甚至沒有效率。其次，就每個具體的程序而言，程序的效率價值要求程序的經濟性選擇。以較小的程序成本，實現較大的實體效果，或者說為實現特定的實體結果，應當選擇成本最低的方法和手段。因此，合理的審計程序應當考慮審計效率，考慮人力、物力和時間的投入以及其他難以量化的社會成本。

　　在我國現行審計體制下，審計程序屬于行政程序，而效率是行政程序的重要價值，是行政執法的重要原則，因為行政執法面臨的是紛繁多變的社會事物，貴在及時解決問題，而且即使行政決定有錯，還存在司法審查進行權利補救的制度設置�？梢�，效率原則應當是設定審計程序的一項基本原則。

　　審計結果公正與審計效率的矛盾統一

　　審計結果的公正和審計效率是審計程序應當追求的兩個價值目標。但也不難看出，保障審計結果的公正與提高審計效率存在矛盾。一般意義上，審計程序設定越嚴密，控制環節越多、越復雜，審計結果的公正程度越高，越可靠，但審計效率可能會越低；而審計程序簡單，雖然有利于提高審計效率，但審計結果的公正性卻難以保證。因此，在審計程序的選擇上，要協調好公正與效率的矛盾，找準兩者的結合點，達到兩者在審計程序中的統一。

　　如何協調好公正與效率的矛盾，決定于事物的本質和目標。審計是在受托管理、受托經營所形成的責任關系下，基于經濟監督的需要而產生的，其本質是對經濟責任的評價和鑒證，我國國家審計，由于體制和職能的特殊性，其本質是評價、鑒證和監督的一體化，但不論是評價、鑒證還是監督，結果的公正和正義是其根本的目標。沒有審計結果的公正，審計就失去存在的意義。這與經濟發展不同，經濟的本質和目標是發展，是效益的最大化，因此，效率優先兼顧公平是經濟發展的必然要求�？梢姡瑢徲嫵绦驊�當把保證審計結果公正作為首要價值目標，在保證審計結果公正的前提下，追求審計效率的最大化�！。ㄎ模�吉林省審計廳　袁玉岫　趙振民）作者:袁玉岫　趙振民資料來源:經濟日報