增值稅、企業所得稅、個人所得稅三大稅種將被放在“最重要的位置”首先進行改革

　　□本刊記者李其諺/文

　　雖然出于種種原因，稅改方案并未列入2003年全國人大的立法計劃中，但稅改的相關準備和試點工作已經開始了。可以說，新一輪稅制改革的序幕將在2004年緩緩拉開。

　　2003年，是稅制矛盾充分凸顯的一年。從個人所得稅方面“富人不納稅”的質疑，到企業稅方面內外資企業稅負不公的不平之鳴，再到2500億元出口退稅款的拖欠，這一年，各方關注的焦點都聚集在稅收之上，而稅改的呼聲也達到了前所未有的迫切。

　　我國稅收制度大約每10年就要經歷一次大規模的變革，歷次重大稅制改革分別發生在1953年、1963年、1973年、1983年和1994年。目前我國實行的是1994年確立的稅制，這是一套以所得稅、流轉稅為主體，其他稅種輔助配合的復合稅制體系。這套稅制仍或多或少地帶有計劃經濟的色彩，因而隨著經濟的發展，一些不盡完善的地方逐漸暴露出來，如沒有充分體現公平、一定程度上重復征稅。相比之下，近幾年來世界各國稅制改革的主流已經鋪陳為降低稅率、簡化稅基、拓寬稅基等措施。。

　　歲末年初，財政部部長金人慶和國家稅務總局局長謝旭人分別在不同的公開場合，發出了稅改的信號。

　　在2003年12月24日召開的全國財政工作會議上，金人慶重申，加快推進稅制改革已被列入下一階段重點推進的改革之一。而這次改革的主旨是，“為各類市場主體公平競爭創造一個比較寬松的財稅環境。”在此之前，一向低調的謝旭人也在公開場合表示過類似的內容，他吐露了被稱為新一輪稅制改革的“十二字箴言”：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管。”2004年1月13日，謝旭人在記者招待會上指出，今年稅務總局稅收工作的基本目標之一就是不斷完善稅收制度征管體制和內部管理機制。“特別有計劃地推進中央所確定的各項稅制改革，落實好出口退稅機制改革、深化農村稅費改革、在東北老工業基地的八個行業實行消費型增值稅。”

　　事實上，新一輪稅制改革雖還在規劃中，但主要內容已大體確定。與前幾次稅改常見的“一攬子”改革不同，這次稅制改革將分階段分稅種地推行。增值稅、企業所得稅、個人所得稅這三大稅種將被放在“最重要的位置”首先進行改革。而消費稅、物業稅等稅種的改革也將適時推進。

　　2004年首當其沖的稅制改革是醞釀已久的增值稅轉型。中外增值稅的稅制設計分為三種類型，生產型、收入型和消費型。這三種增值稅的區別在于“進項稅額”的扣除不同。我國目前實行的生產型增值稅只允許扣除原材料等項目所含的稅金，而不允許扣除外購固定資產所含的稅金。稅制轉型后，將實行消費型增值稅，即允許扣除外購增固定資產、原材料等項目中所含的稅金。相比之下，目前實行的生產型由于允許扣除的范圍小，稅基較大，因而取得收入的功能更明顯。然而，生產型增值稅重復征稅的矛盾也正日益突出。由于不允許扣除設備等固定資產所包含的稅金，以至于企業中流行著“不改造是等死，改造是找死”的說法。

　　由生產型增值稅轉向消費型增值稅，這意味著，今后企業在繳納增值稅時，可以將購買機器設備所含增值稅進項稅金從其增值稅銷項稅金中扣除。因此，這一轉型可以進一步消除重復征稅，有利于鼓勵投資，特別是民間投資。2003年，增值稅轉型的改革將在東北三省的8個領域先行一步。這個范圍內的企業，將被允許抵扣當期新增機器設備所含進項稅金。這個地區的試點情況將對整個稅制的改革起重要的作用。

　　為此次增值稅轉型的東北試點，中央財政拿出了150多億元資金。全盤改革顯然要付出遠大于此的成本。有專家透露，按大改、中改、小改三種增值稅轉型的方案選擇估算，可能財政要分別付出800億、500億和300億元的減收代價。減收因素成為本輪稅制改革中不得不考慮的因素之一。

　　有專家指出既然啟動新一輪稅制改革的最大難題是稅收因此減少，以至財政赤字加大，而以財政自身收支的不平衡來支持或換取宏觀經濟社會的穩定發展又是積極財政政策的一大特點，那么，將擬議進行或亟待進行的稅制改革，納入旨在“以改革促增長，以改革促發展”的繼續實施的積極財政政策安排，顯然是一個適當選擇：沿著以往的路徑，在“增債擴支”的過程中，每年1500億元左右的增發國債收入，可以將支持擬議進行、或亟待進行的稅制改革作為投向之一；即便財政收支運作因稅制改革而加重困難，只要是經濟社會發展所必需，或者局部的困難可換來全局的改善，也可不惜以進一步加大國債發行規模的代價，換取擬議進行或亟待進行的稅制改革的順利出臺。

　　2004年，內外資企業所得稅合并和個人所得稅改革的相關準備工作也在進行中。目前，我國對內、外資企業實行兩套不同的所得稅制度，雖然內外資企業所得稅名義稅率都是33%，但外資企業適用的稅收優惠政策大大多于內資企業；計算稅額時，允許外資企業的成本費用全部扣除，而內資企業則不允許扣除，這導致了內外資企業所得稅實際稅率差別巨大。據有關資料統計，內資企業近年所得稅負擔率為25%左右，而外資企業負擔率僅為13%，相差了十余個百分點。因此，我國對外資企業在事實上實行的是“超國民待遇”。

　　最近幾年，內資企業界一直呼吁，希望改革所得稅。各方甚至已經就改革方案形成了比較一致的看法。有專家指出，考慮到我國企業所得稅的實際負擔率，以及其他國家企業所得稅的水平，統一后的稅率應設計在24%左右。而在統一稅率的同時，還應該統一稅基計算，將所有生產和經營有關的費用列入成本，從稅基中扣除，從而實現實際稅率的統一。

　　雖然有著種種迫切的考慮，然而今年企業所得稅的改革仍然處于準備階段，無法真正實施。企業所得稅的改革，需要等全國人大將《企業所得稅暫行條例》和《外資企業和外國企業所得稅法》兩部法規重新立法才能啟動。有關人士透露，這兩部法律有可能在2005年重新立法。而企業所得稅的改革將很可能在2006年才真正開始實施。

　　而現行的個人所得稅是“94稅制”中由以前的個人收入調節稅、個人所得稅修改合并而來的一個稅種。當時，設計制度的指導原則是“調節高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，以體現多得多征、公平稅負的政策”。但從這十年的執行情況看來，工薪階層成了個人所得稅最大的納稅主體，而所謂的“富人”交納的個人所得稅總量卻相對很少。個人所得稅最大的問題恰恰是沒有體現其實現公平職能的最初意圖。

　　到目前為止，個人所得稅改革方向已經基本確定：在1月13日的記者招待會上，謝旭人指出，對于個人所得稅制度的改革，要逐步推行“分類與綜合相結合的管理制度”。目前正在考慮的方案，是將工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等有較強連續性的收入列入綜合課征項目，實行統一的累進稅率；對于財產轉讓、特許權使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按比例稅率實行分項征收；此外，稅前扣除項目也將進行必要的調整。

　　除了以上重點推進的改革，2004年，消費稅和物業稅的改革方案也在醞釀中。財政部還將繼續推進部門預算、國庫集中收付、政府采購，以及收支兩條線等各項制度的改革。

　　消費稅一方面將擴大征收范圍，將部分消費量大、有一定盈利水平、稅基較寬而此前未征消費稅的消費品和部分高檔消費品，以及對環境危害大的產品納入征稅范圍；另一方面，要調整消費稅的稅率，對于目前由于種種原因征收不到位的個別重要的應稅消費品，也要進行征收制度的改革。

　　而物業稅則將現行的房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅，以及土地出讓費等稅費合并，然后借鑒國外房地產保有稅的做法，轉化為房產保有階段統一收取的物業稅。將現行的按照原值扣除一定比例的征收方法，改為按照評估價值對房地產征稅。每隔一定的年限就評估一次。雖然有了最初的方案，但物業稅的推行還遠不可期。稅務總局有關官員指出，要開征物業稅，必須對現行的房地產稅費體系進行清理。這是他們今年的重點工作之一。-