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皮興蘭 于泳
遺產(chǎn)稅以其在均衡貧富、緩解分配不公、防止兩極分化、鼓勵(lì)勤勞致富、引導(dǎo)公益捐贈(zèng)等方面的特殊功能而成為眾所公認(rèn)的優(yōu)良稅種，從而受到各國(guó)政府的重視。目前，世界上有100多個(gè)國(guó)家開(kāi)征此稅，我國(guó)的臺(tái)灣、香港地區(qū)也建立了完善的遺產(chǎn)稅制。我國(guó)在1994年稅制改革時(shí)，曾將遺產(chǎn)稅作為擬開(kāi)征的稅種，由于種種原因，一直沒(méi)有落實(shí)。
許多學(xué)者認(rèn)為，大量遺產(chǎn)留給后代，客觀上使其在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)先地位，甚至無(wú)需競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，與社會(huì)主義“勤勞致富”的觀念相違背。因此，征收遺產(chǎn)稅一方面可以減少人們不勞而獲的可能性，教育人們要通過(guò)自己的奮斗取得成果；另一方面，征收的稅款可以用于社會(huì)福利事業(yè)或扶持低收入者，以調(diào)節(jié)國(guó)民收入再分配，還可鼓勵(lì)高收入者生前多捐錢多做好事，刺激公益慈善事業(yè)的發(fā)展，并縮小個(gè)人財(cái)產(chǎn)分布上的貧富差距。其次，開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以完善稅制。再次，當(dāng)今社會(huì)更多強(qiáng)調(diào)個(gè)人價(jià)值，重視個(gè)人的努力成果。許多年輕一代不愿過(guò)多依賴于前人留下的財(cái)產(chǎn)，而采取積極的生活方式來(lái)積累個(gè)人財(cái)富，這種全新觀念也為遺產(chǎn)稅制的建立和征收打下了良好的思想基礎(chǔ)。
自改革開(kāi)放以來(lái)，大眾收入水平有了普遍提高。據(jù)較為保守的估計(jì)，我國(guó)擁有100萬(wàn)元資產(chǎn)的人已超過(guò)百萬(wàn)人；占全國(guó)人口3％的存款戶的存款高達(dá)3000億元以上，占全國(guó)儲(chǔ)蓄存款總額近10％。正因?yàn)楦呤杖腚A層個(gè)人財(cái)富的不斷積累，為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供了充分而可靠的稅源保證，從而成就了我國(guó)建立遺產(chǎn)稅制的經(jīng)濟(jì)條件。
我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)相繼頒布的《婚姻法》、《繼承法》、《民法通則》等民事法律為遺產(chǎn)稅制的建立和實(shí)施作了較為具體和明確的規(guī)定，主要體現(xiàn)在：⑴肯定了私有財(cái)產(chǎn)的合法性。遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象必須是公民的合法收入，因而法律保護(hù)公民合法取得私有財(cái)產(chǎn)是開(kāi)征遺產(chǎn)稅的前提條件。⑵肯定了財(cái)產(chǎn)繼承的合法性。世界上絕大多數(shù)國(guó)家的民法都確認(rèn)繼承是所有權(quán)取得的一種方式，這種規(guī)定從法律上確認(rèn)了繼承的所有權(quán)效力。從這個(gè)意義上說(shuō)，繼承和買賣、贈(zèng)與一樣，都是取得財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的一種法律行為。一種權(quán)利的取得總要支付相應(yīng)的義務(wù)。在現(xiàn)代社會(huì)，這種義務(wù)的一部分表現(xiàn)為稅收。因而在繼承遺產(chǎn)時(shí)，繼承人應(yīng)向國(guó)家繳納遺產(chǎn)稅。國(guó)外遺產(chǎn)稅法通常依次將遺囑執(zhí)行人、繼承人、受遺贈(zèng)人作為納稅人。但從我國(guó)繼承實(shí)踐來(lái)看，被繼承人去世后大都沒(méi)有專門的遺囑執(zhí)行人，遺產(chǎn)稅就需以繼承人為納稅人。因此，明確繼承人對(duì)于遺產(chǎn)稅實(shí)務(wù)中確定納稅人具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。繼承順序的不同則會(huì)影響到遺產(chǎn)稅的法定扣除數(shù)額。⑶明確了遺產(chǎn)范圍和家庭財(cái)產(chǎn)的分割原則。明確遺產(chǎn)范圍是確定遺產(chǎn)稅征稅對(duì)象和對(duì)遺產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的必要條件，其財(cái)產(chǎn)價(jià)值也是適用遺產(chǎn)稅率的直接依據(jù)。同時(shí)，征收遺產(chǎn)稅時(shí)須對(duì)家庭財(cái)產(chǎn)（如夫妻共同財(cái)產(chǎn)、家庭成員共有財(cái)產(chǎn)）進(jìn)行分割，進(jìn)而能夠確定遺產(chǎn)范圍，并為確定征稅基數(shù)提供了依據(jù)。⑷《繼承法》明確了遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)是遺產(chǎn)的一部分，除法律另有規(guī)定的外，遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)也屬于遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。
此外，我國(guó)《稅收征收管理法》也為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供了征收管理的基本法律依據(jù)。遺產(chǎn)稅是易于規(guī)避的稅種，財(cái)產(chǎn)所有人往往生前將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與他人，從而逃避其繼承人應(yīng)繳納的遺產(chǎn)稅。為防止財(cái)產(chǎn)所有人利用生前贈(zèng)與轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，逃避納稅，大多數(shù)國(guó)家在開(kāi)征遺產(chǎn)稅的同時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅，作為輔助稅種與遺產(chǎn)稅相配合。在具體配合方面則又分為兩稅分設(shè)稅率與兩稅同一稅率兩種。有的國(guó)家則將被繼承人生前一定時(shí)期贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)并入遺產(chǎn)中一并征收遺產(chǎn)稅。具有涉外因素的遺產(chǎn)繼承目前處于非常尷尬的境地：世界上大部分國(guó)家因?yàn)橛羞z產(chǎn)稅法，可對(duì)在其境內(nèi)繼承遺產(chǎn)的中國(guó)公民征收遺產(chǎn)稅；而我國(guó)因?yàn)闆](méi)有遺產(chǎn)稅法，無(wú)權(quán)對(duì)外國(guó)公民在我國(guó)境內(nèi)繼承遺產(chǎn)征稅。這既有悖于國(guó)家間的公平、平等原則，又有損于國(guó)家稅收主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。遺產(chǎn)稅并非“劫富濟(jì)貧”，而是通過(guò)調(diào)節(jié)國(guó)民收入再分配，將高稅收轉(zhuǎn)化為高福利，把個(gè)人剩余財(cái)富集中為社會(huì)福利基金，從而保障更多人的利益。隨著人們觀念上的不斷更新，相關(guān)配套法律法規(guī)的不斷建立健全，遺產(chǎn)稅制的建立與實(shí)施是指日可待的。
《市場(chǎng)報(bào)》 (2003年12月02日 第六版)
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