2002-12-313:17:27□陳盛光

　　 稅收競爭的含義稅收競爭是通過差別效應來實現的。這種差別效應既體現在同一課稅對象國際間稅負水平 的差別上，又體現在同一課稅對象在國內地區與地區之間、行業與行業之間，以及由于資本的來源、投向不同等而形成的國內 稅負水平的差別上。稅收競爭是經濟全球化的產物，是各國政府間以稅收為載體的競爭，其實質是通過稅收分配，使稅收 利益 關系在全球范圍內得到調整。國家間稅收競爭的利與弊(一)正面效應1.有利于貫徹稅收中性原則從國際效率出發，參與稅 收競爭有利于貫徹稅收中性原則。通常認為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規范的稅制內容等都將作用于經濟，影響納稅人 的決策和行為，從而破壞稅收中性，而經濟全球化及其帶來的稅收競爭則在一定程度上促使各國實行以擴大稅基、降低稅率為 主要內容的稅制改革，這在一定程度上矯正了稅收對經濟活動包括勞動、儲蓄和投資的扭曲作用，有利于貫徹稅收中性原則。 這種扭曲作用的減少包含兩個方面的內容：首先，稅率降低使得扭曲減少，基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率降 低帶來的全球性稅負減少從整體數量上削減了稅收的額外負擔，從而使資源配置在全球范圍內得以優化，提高了國際經濟效率 ；其次，扭曲作用的削弱還來源于稅基的擴大，稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調節的范圍，在一定程度上彌補了歧視性課稅 的不足之處。2.有處于促進本國經濟增長稅收競爭的直接表現和結果是稅率的降低及稅負的減輕，因而參與稅收競爭，采取 一定稅收優惠措施的國家降低了企業的投資成本，必然在吸引國際經營活動方面占據優勢，從而促進本國的經濟增長。世行的 數據分析也表明：低稅率常常與經濟的高速增長相伴隨。(二)負面效應首先，稅收競爭使得一國在制定稅收政策時，不得不 考慮到本國稅制的“外溢性”，即稅制對其他國家的影響，以及其他國家會對此做出的反應。當一國試圖通過提高稅率增加公 共收入時，那些容易流動的要素，如資本就會轉移到稅率較低的國家去。經濟全球化和稅收競爭無疑削弱了一國自主運用經濟 政策的能力。其次，由于稅收競爭采取降低稅率、減免稅基等優惠措施，減少了稅收收入。同時，為了吸引外資而出現的“盲 目引資、濫用優惠”的現象誘導大量企業利用政策的不完善和法制的不嚴密進行偷逃避稅。日益嚴重的偷逃稅行為也使得稅收 征管面臨更加復雜的局面，增加了反逃避稅的難度，提高了征稅成本。第三，稅收競爭導致對流動性較強的要素征較低的稅收 ，而可能將稅收負擔轉移到不可流動或流動性較差的要素，如土地、勞動。為了吸引國際資本的流入，各國競相參與減稅競爭 ，對流動性強的經濟活動只能征到很少的稅。如果不是通過減少財政支出來彌補上述稅基受侵蝕造成的財政損失的話，為了保 證財政收入的穩定和發展，只能轉而向流動性弱的要素征稅。流動性弱的經營活動的典型是勞動和消費。對勞動和消費增加稅 負的直接結果是減少就業，降低消費。而且，會使納稅人對稅制產生不公平感，而淡化納稅意識。由此，我們可以看出，稅收 競爭是一把“雙刃劍”。我們應該“揚長避短”，要充分利用稅收競爭中的合理成分，促進我國的稅制改革。(31G4)