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　　2002-11-294:42:22封面文章本報記者王擎

　　 今年的“查稅風波”為稅務代理“擠壓”出了一片欣欣向榮的市場發展空間原本隸屬于某稅務部門的稅務 代理機構，在成立初時有40多家客戶，之后每年平均丟失6家客戶，到今年，只剩下兩家客戶一位不愿暴露姓名的稅務師事 務所的經理告訴記者，他經常能感受到來自于某些和稅務局關系密切的稅務師事務所的壓力事實上，很多人都用“道高一尺 ， 魔高一丈”這樣的句子來形容稅收代理機構與稅務局法規的關系幾乎所有的人都鄭重地告訴記者：“稅收籌劃絕對不是教客戶 怎么樣去逃稅。”稅收籌劃與偷逃稅的最大區別就在于，稅收籌劃是在企業發生經濟行為之前進行的天華泰稅務師事務所合伙 人賈言坐在他190平方米的辦公室里，向記者感嘆到：“事務所的發展出乎意料，中國的稅務代理市場實在大有可為。”“ 我相信無論是稅務代理市場，還是我們事務所都會有美好的未來。”在寒風凜冽的11月，賈言對事務所的未來充滿信心。生 意在寒冬中的轉暖，確實給稅收代理業帶來不小的驚喜，可驚喜的降臨還是靠“查稅”這樣的偶然因素。稅收代理一方面要面 對稅法、稅務部門的“高壓線”，一方面要滿足客戶“少掏錢”的愿望，還有社會輿論“他們就是幫助偷漏稅”的壓力。稅收 代理在種種微妙的關系中謹慎前行，能練就出“庖丁解牛”的本領就能生存。“擠壓”出的繁榮今年以來，朱镕基總理一句“ 富人是否少繳了所得稅”，引發出一場關于稅收的大討論。繼而傳出的“劉曉慶因偷稅而被收審”、曾經風云一時的人物楊斌 也因稅收問題失去了行動自由等消息，更是為國內的“名人”和企業家們敲響了警鐘。之后，國家稅務總局下發的“將在全國 范圍內建立重點納稅人稅控體系”的消息，其實都在喚醒著社會各界樹立合法納稅的意識。長期以來，無論政府和個人對稅收 的意識都極為淡薄。在計劃經濟時代，國有企業只要足額上繳企業利潤即可，而老百姓的收入不高，更談不上繳納個人所得稅 ，事實上，直到近幾年，合法納稅才真正提到了議事日程上來。但由于中國的特殊國情，有時甚至情大于法，因此，即使企業 開始納稅，通常也會找各種各樣的關系使企業少納一部分稅。早在20世紀90年代初期，有關部門就曾對劉曉慶的稅收問題 進行過調查，最后不了了之。但近年來，人們發現稅法的剛性越來越大，通過“關系”在稅收上做手腳的僥幸心理已不能再長 久。在中關村經營電腦生意的劉老板向記者坦承：“對企業來說，如何納稅是一個讓我很頭痛的問題。一方面，我希望少納點 稅，但是又不希望因為少納了點稅，給自己的企業和個人帶來不必要的麻煩。”于是，劉就將目光投在了稅務代理機構上。記 者了解到，有一位明星已與某稅務師事務所簽約，由于該明星的收入來源頗多，稅務師事務所就替他做了一個籌劃方案，應該 怎么樣取得收入，在取得的收入中可以怎樣合理地節約納稅，如何合理地取得完稅憑證。稅務代理成了稅務局與明星之間的“ 臍帶”。稅務代理這個被“擠壓”出的市場呈現出一片欣欣向榮的景象。天華泰稅務師事務所成立于今年3月份，原本預想公 司開業頭一年，市場不容易打開，事務所老板賈言已做好“頭一年只要能維持下來就好”的準備，沒想到的是，開業半年多的 時間，簽約的客戶已達數十家，其中不僅包括惠普、瑪氏、美國泰科來這樣的外企公司，還有包括李寧公司、新東方這樣的民 營企業。“尤其是民營企業，我沒想到，現在民營企業的稅收意識有這么強。”賈言說。天時和地利不僅僅查稅風波為稅務代 理帶來了新的市場空間，事實上，中國在去年底加入世界貿易組織更是稅務代理大大拓寬市場容量的大背景。據國家外經貿部 的統計，今年1至9月，中國新設立外商投資企業24771家，比去年增長33.4％。這些新設立的外商投資企業其中很 大一部分是中小型的外資企業，他們來到中國，希望能夠找到精通中國稅法的稅務代理機構幫企業打點稅務方面的問題。目前 的稅務代理機構，包括有全球“五大”會計師事務所在中國的合資事務所以及國內的稅務師事務所。“五大”事務所(普華永 道、安永、德勤、畢馬威、安達信，其中安達信已在2002年的會計丑聞中與其他所合并，但人們依然習慣于稱之為全球“ 五大”會計師事務所)當然有其獨特的優勢。他們不僅擁有百年的從業經驗，還擁有強大的專家隊伍和專業知識，而且其服務 相對規范，在全球都有良好的聲譽。與“五大”事務所相比，國內的稅務師事務所的優勢是，更了解當地的實際情況，更貼近 本地納稅人的需求。尤為重要的是，國內事務所的收費標準要低于“五大”的收費。而大量涌進國內的中小外商投資企業，由 于其本身的經濟實力并不十分強，價格自然成為他們尋找稅務代理時的重要考量因素之一。一位在國內從事加工業的加拿大投 資企業駐北京代表就曾對記者說：“如果國內的稅務代理所能夠達到我們的要求，我們為什么一定要花高價去請‘五大’來做 呢？”這對本地的稅務師事務所無疑是一種機遇。此外，在中國加入WTO時，政府曾鄭重承諾，服務業將遵循著一個時間表 ，逐漸向外資開放。如果等到外資真能全面進入服務業的時候，國外一些中小型的會計師事務所也將進入國內市場，他們不僅 擁有遠比國內同行雄厚的資金和豐富的從業經歷，而且還擁有一定的客戶網絡。這將對國內的稅務代理形成強有力的競爭。因 此，選擇在服務業還沒有完全開放的今天，搶得先機，盡快發展壯大自己，不失為國內稅務代理事務所的一種聰明選擇。前行 中洗牌其實，稅務師事務所的發展歷史并不長。一直到1998年，我國有了第一批注冊稅務師之后，真正的注冊稅務師事務 所才開始出現。到今年為止，我國共有稅務師事務所2100多個。剛開始時，從事稅務代理的稅務師事務所多數隸屬于各地 稅務局，屬于稅務局的三產，稅務代理事務所的工作人員其實也就是稅務局的工作人員。據業內人士透露，當時各稅務代理機 構的業務區域劃分非常有意思，省級稅務局的稅務代理機構只替該省的省級企業做稅務代理，市級稅務局的稅務代理機構只替 該市的市級企業做稅務代理，縣級稅務局的稅務代理機構只替該縣的縣級企業做稅務代理，劃分可謂涇渭分明，互不侵犯地盤 。2000年，國家清理整頓掛靠在政府部門的中介機構，稅務代理機構從此開始與稅務局脫鉤。由于體制上的原因，脫鉤后 的稅務代理機構的日子并不好過。據記者了解，原本隸屬于某稅務部門的稅務代理機構，在成立初時有40多家客戶，之后每 年平均丟失6家客戶的速度，到今年，只剩下兩家客戶。雖然已經脫鉤，但是一些原屬稅務局的地方稅務代理機構仍然與當地 稅務部門有著千絲萬縷的聯系。一位不愿暴露姓名的稅務師事務所的經理告訴記者，他經常能感受到來自于某些和稅務局關系 密切的稅務師事務所的壓力。雖然該經理自身也曾在地方稅務局工作，也曾因為有這樣的背景而得益于其間。但是，只要他到 別的地區去開拓市場時，往往也會碰壁，當地的企業會說，不行，我們必須請主管稅務局的稅務代理機構做常年稅務代理，否 則，他們會找企業麻煩的。這位經理無可奈何地對記者說：“這種情況經常存在，這不是一種正常的市場競爭行為。”目前從 事稅務代理的機構大致可以分為四種：“五大”會計師事務所中從事稅務代理的部門、和稅務局脫鉤后的稅務師事務所、一些 由退休人員組成的規模較小的稅務代理機構、新近發展起來的一些稅務代理機構———由一些原先在“五大”工作過的本地人 創辦的稅務師事務所。“五大”會計師事務所進入中國的發展歷程中，有很多本地的人才在“五大”會計師事務所中得到了磨 練，他們掌握了“五大”會計師事務所的運行方式，有了和國際接軌的想法和思路。這些人在脫離“五大”會計師事務所之后 ，相繼成立了自己的事務所，他們知道該如何為客戶提供高質量的服務。賈先生就是其中之一。賈先生曾在“五大”會計師事 務所其中的兩家事務所工作過近6年的時間，更特殊也更重要的是，在“五大”之前，他曾在稅務局工作過10年。這種“中 西合璧”的背景給賈先生帶來諸多的益處。賈言說：“稅務局的工作經歷對從事稅務代理這個行業帶來極大的好處。在稅務局 10年的工作經歷讓我從一個較深的層次上理解了稅法，知道了稅法立法的背景，知道了哪些稅收要素實際上對納稅人的應納 稅金是有影響的，知道了這些要素之間有什么樣的關聯，稅務局看問題通常是從哪些角度入手，他們界定節稅、避稅和偷稅的 點在什么地方。而在‘五大’會計師事務所工作的期間，我又深刻地體會到企業的所思所想。體會到怎么樣建立稅務局與客戶 之間的互相了解。”正是由于這種“中西合璧”的背景，賈先生甚至能開展一些“五大”會計師事務所目前在國內尚未開展的 業務。比如，一般納稅人的增值稅申報、代理客戶準備行政附議的材料。有了自己獨到之處，這些事務所甚至敢于在價格上與 “五大”會計師事務所叫板。“既然‘五大’不做，我們能做，客戶又有需求，我們的價格當然可以不比‘五大’便宜。”像 賈先生這樣擁有“五大”會計師事務所背景之后，又“下海”的人不在少數。因為僅在天華泰稅務師事務所里就有數位來自于 “五大”事務所的稅務師。一位稅務專家向記者感嘆道，這些“中西合璧”的稅務代理機構是中國稅務師事務所的希望所在， 只有當這些事務所發展壯大起來以后，通過兼并、合作，成長為一些比較大的真正獨立、公正的事務所，才可能與“五大”抗 衡。稅收籌劃不是逃稅稅收代理的一個重要職責就是替客戶進行稅收籌劃。也就是說，在稅法的法律框架內，怎么樣實現客戶 的利益最大化。在記者的采訪過程中，幾乎所有的人都鄭重地告訴記者：“稅收籌劃絕對不是教客戶怎么樣去逃稅。”稅收籌 劃與偷逃稅的最大區別就在于，稅收籌劃是在企業發生經濟行為之前進行的。有這樣一個案例，一個煙酒生產企業找到一家稅 務代理機構，希望做稅收籌劃。在當時，我國的消費稅是在出廠環節征收，繳稅數額是以從工廠出廠的價格乘以消費稅率直接 算的。于是，稅務代理機構就為工廠制訂了籌劃方案，讓工廠先設立一個非獨立核算性質的專門從事煙草批發的部門，工廠以 一個相對而言比以前價格低的價格將煙賣給批發部，這個批發部再對外進行銷售。這樣，煙出廠的價格就比未做稅收籌劃前的 價格低，又由于當時從出廠價格到批發部的價差是不交消費稅的，由此可以節省一部分稅金。這樣的稅收籌劃在當時是合理合 法的。因為企業的行為只不過是內部進行了結構改革，生產的部門專門生產，銷售的部門專門銷售。這就是稅收籌劃。之后， 稅務總局發了一個文件：如果企業設立一個非核算獨立性質的批發部的話，消費稅率的計稅環節向后推，推到下一個價格。這 意味著，煙酒生產企業的這項稅收籌劃失效了。還有一個例子。一個外商通過一個很偶然的機會，通過法律的途徑拿到一個物 業的發展權，然后做了一個外銷的寫字樓，當他開始著手進行銷售時，發現當時中國外商投資企業房地產的所得稅率是33％ ，他認為有點高，就想進行稅收籌劃，于是一個稅收代理就幫他做了一個很簡單的籌劃方案：在境外設一個銷售公司，以一個 相對比較低的價格讓這個公司包銷，由于包銷相對于代銷是一個風險相對大的行為，因為如果包銷之后，產品賣不出去，就會 全部砸在包銷商手里。而風險大，意味著收益也大，因此如果代銷的手續費是售價的5％或者8％的話，那么包銷的手續費就 是15％甚至20％。而香港的稅收本來就要比大陸低很多。因此，建議這個企業在香港成立一個包銷公司來包銷這些房子， 實際上就是轉一道手，由包銷公司去銷售房產，銷售完之后，以二者協定的價格交給大陸的公司，這樣，就等于把在中國的這 個外商企業的利潤做小了，為企業節省了稅錢。這個稅收籌劃在當時也是合法的。后來，稅務總局發了一個文件：明令這種行 為以后不能再做了。事實上，很多人都用“道高一尺，魔高一丈”這樣的句子來形容稅收代理機構與稅務局法規的關系。稅務 局一方面要依靠稅務代理機構去宣傳稅法、讓客戶依法納稅，但另一方面，稅務代理機構也會協助納稅人充分利用稅法中的稅 收優惠政策及其他規定，讓納稅人獲取最大利益。但當稅務局發現，稅務代理機構利用稅法，通過稅收籌劃使企業少繳了稅后 ，又會出臺新的法規完善稅法，“堵住”稅收籌劃的路子。之后，稅務代理機構又開始尋找新的籌劃方法讓客戶獲益，稅務當 局發現后，又會“堵住”。于是，二者之間就這樣往復循環，相生相克，相輔相成。(29I1)