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會計丑聞案的原由與啟示
安然公司去年虛報6億盈余和掩蓋10億美元債務并破產；安達信審計公司今年銷毀有關信息資料；美林公司今年發
布不實分析誤導投資者而被罰1億美元；世界通信公司今年虛報38億美元丑聞的暴光；施樂公司近4年夸大了15億稅前利
潤和30億美元營業收入的事實被披露；制藥的默克公司公開承認近3年有120億美元的收入實際上沒有打入自己的賬戶；
近日
美國股民控告威望迪環球集團和前總裁梅西耶發表假公報，并受到法國交易所業務委員會搜查其總部；以及法國法院已傳
訊法國中央銀行行長特里謝，也因涉嫌假賬案。可以預計，美國的假賬等丑聞暴光還會連鎖反應地持續一個時期，并會波及到
某些國家。因為最近魏斯評級公司調查顯示，僅在美國7000家上市公司中，就有超過1／3的公司可能篡改贏余報告的問
題。
美國系列會計丑聞案顯示出的微觀經濟缺陷是有長期深刻根源的。其一，從管理和體制層面分析，存在一些弊端。例
如，美國會計準則過于靈活；允許中介性會計審計事務所為某一企業同搞咨詢業務和審計業務(美國563家獨立會計審計事
務所的非審計業務收入是審計業務收入的2.9倍)；日趨復雜的金融工具和金融業務使市場和行業的監管缺位和能力不足；
董事會內部的監管能力和效率較低；過去對財務造假的個人經濟懲罰較輕，公司財務欺詐者也不會進牢房，出現濫用有限責任
制度。
其二，從意識層面分析，西方主流經濟學長期宣傳自私的“經濟人”理論，導致經濟活動中嚴重缺乏誠信。他們一貫
強調每個微觀經濟個體只須追求個人利益最大化，并可以自動達到企業利益和社會利益最大化，這就極易促使會計、審計和管
理者利用信息不對稱去做假賬等等。正如索羅斯近日所說，美國人衡量一個人是否成功時，并不在乎其道德水平。
其三，從產權層面分析，私有產權及其分配機制容易形成做假的內在驅動力。當代西方復合產權股份所有制的基礎仍
然是私人所有和按資分配，在投資者期望值趨高和競爭高壓下，合法或非法地造假，能使公司股價快升，不僅財務總監，而且
企業高級管理層，乃至董事層可以通過股票期權和持續增加的高額年薪等來中飽私囊，而一旦出現問題，內在私人利益和外在
市場壓力又往往誘使企業內部控制人鋌而走險，引發危機和大丑聞；由幾個合伙人構成的中介性會計審計企業也容易出現上述
問題，達成造假共識。
由此看來，以美國為代表的西方資本主義市場經濟的微觀主體缺陷是長期存在的，難以根除，但表現為時輕時重，時
隱時現。
上述案例首先是與資本主義市場經濟的制度及其運行規律相聯系，也與政治和文化制度密切相關。私有制的大公司對
政府和議會的合法賄賂被稱之為“政治捐款”，是資產階級民主制的一個重要弊端，導致政府和議會每個要員背后都有一個或
幾個“利益集團”，嚴重影響了微觀和宏觀上的經濟公平與效率。
我國有的會計學教授一貫認為，美國的會計、審計和交易制度最完善，而《華爾街日報》在安然等系列會計丑聞出現
后嘆息，“現有的會計規則太松垮了。”目前，除了各國和地區根據國情和區情自行制訂的會計準則之外，主要由歐洲強國主
導的國際會計準則委員會制訂的“國際會計準則”，和美國財務會計準則委員會制訂的“通用會計準則”各有優劣。中國在會
計、審計、所有制和民主制等方面不能一味“接軌”，或只是跟在美國后面跑，而應具有“超越”意識，在制度和機制方面設
計得更周全。
美國經濟盛衰的分析
美國1993年第二季度至2001年第二季度實現了持續增長。1991年3月至2001年6月為止其增長超過
了123個月(已扣除1993年一季度0.1％的負增長)成為自1854年以來美國經濟史上32個周期中最長的一次
。但是，2001年第二季度增長已下滑至0.3％，8月和9月初已出現負增長，經濟衰退已成定局。即使沒有9·11事
件，美國經濟也肯定出現危機，第三和第四季度的負增長正式形成21世紀“新經濟”條件下的第一次經濟衰退。今年第一季
度增長反彈達到5.0％，可是，系列會計丑聞等使股市下滑，信用危機不斷擴散，加上本年財政赤字1650億美元，美元
兌歐元和日元的匯率又下降等，剛好轉的美國經濟面臨種種風險，從而第二季度增長只有1.1％，預計下半年可能處于微增
或微降態勢。美國摩根-斯坦利公司的著名經濟學家羅奇近日預測：美國下半年即使不衰退，經濟復蘇也只會死氣沉沉和令人
失望。
實證分析表明，20世紀90年代美國經濟相對繁榮，不能單純的從一般意義上的新經濟、信息化和全球化來詮釋。
全面地觀察，主要有兩類原因：一類出于高科技推動的生產力和經濟全球化，以及經濟關系、經濟體制和經濟政策的調整，這
是一般因素；另一類是特殊原因，如前蘇聯和東歐國家的削弱和經互會的解體等，使美國在資源、市場、技術、人員和軍火等
方面獲利巨大；包括金融在內的經濟霸權主義的特殊地位，使美國成為較為安全的貿易和投資場所，是貿易逆差最大和資本凈
流入最大的國家，并通過大量發行美元、各種對沖基金、控制國際經濟組織，來主導制訂和推行較有利于美國的國際經濟秩序
和規則及某些保護主義措施，合法與非法地占有了別國的財富，客觀上也推動了本國的經濟增長。美國民主黨思想庫——進步
政策研究所的愛德華·格雷瑟近期研究后也確認：在美國，越是初級產品征稅越高，對窮國征稅超過富國30倍，從被扭曲的
關稅制中合法地發財。
實踐證明，一國內部的經濟不斷社會化與生產要素的私有制之間的矛盾，國際社會的經濟不斷全球化與生產要素的私
有制和國有制之間的矛盾，以及一國和全球經濟的無政府或無秩序或無計劃狀態，必然導致一國和全球經濟的紊亂和衰退。甭
說日本、俄羅斯和阿根廷等許多發達或不發達的資本主義國家，就是作為新經濟樣板的美國，也難以擺脫時而出現衰退的命運
。這首先是由資本主義市場經濟的制度及其運行規律所決定的，也與政治和文化制度密切相關。(程恩富)
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